浅谈会计职业道德

刘伊莎

[摘要] 会计职业道德是会计人员应具备的最重要的素质之一，并且这一基本素质将伴随会计人员度过其一生的职业活动。在会计人员素质准则要求标准中，无论是西方国家抑或是中国，会计职业道德都是被作为考察会计人员的首选考察项目，本文就会计职业道德谈一谈自己的粗浅认识。

[关键词] 道德；会计职业道德；现状

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）06- 0014- 02

0 引 言

“道德”是一种社会意识形态，是人们共同生活及其行为的准则与规范。道德往往代表着社会的正面价值取向，起判断行为正当与否的作用。道德一词，在汉语中可追溯先秦思想家老子所著《道德经》一书。在西方古代文化中，“道德”（Morality）一词起源于拉丁语的“Mores”，意为风俗和习惯。道德由一定社会的经济基础所决定，并为一定的社会经济基础服务。人类的道德观念是受到后天一定的生产关系和社会舆论的影响而逐渐形成的。不同的时代，不同的阶级往往具有不同的道德观念。不同的文化中，所重视的道德元素及其优先性、所持的道德标准也常常有所差异。”（引自百度全科）随着人类社会的发展，人们的素质在随之提高，道德意识也逐渐增强起来，越来越多的人已经感受到道德的重要性并将这一素质特征体现在社会关系和职业活动中。我们俗话说，“没有规矩不成方圆”，这句话是我国广大家长、老师等教育系统用来提点孩子的常话；另一方面，则意味着在职业活动中，操作人员或行政人员的道德素质需要更强的执行。当某种职业、学科发展日益趋于成熟、稳定时，道德的强调将作为最后一步出现在工作人员的职业操守上。

在会计职业中，会计道德是会计人员应具备的最重要的素质，并且这一基本素质将伴随会计人员度过其一生的职业活动。在会计人员素质准则要求标准中，无论是西方国家抑或是中国，会计道德被作为考察会计人员的首选考察项目，因此可见其重要性。在世界各国的会计准则中，对道德的诠释也是相差无几的。比如，在国际注册会计师acca执业证中，对道德的定义是这样的：“对道德的定义很简单，即任何行为、行动带来的结果或后果是否会置他人于道义、情境上的两难。并且，这一系列的行为或行动是否具备目的性或针对性。”如果将这一定义套在会计道德这一职业范畴中，道德即可理解为一种正面的意识形态，不但遵循了会计行业的特殊性，而且在从业过程中表现出其应有的惯例和理性姿态，用以保证会计活动在复杂的环境中可规范地执行并运用。在我国的会计法中，对会计道德的解读则是这样的：“会计道德是在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其定义可涵盖3个方面：①会计职业道德是调整会计活动中各种利益关系的手段；②会计职业道德具有相对稳定性；③会计职业道德具有广泛的社会性等。”从以上两国的会计道德的定义中，可以简明看出，会计职业道德在世界各国有着相似的见解，这是一个学科发展到极致后产生的应有性共通，也是各国会计界对会计这一职业活动应具备的素质各自划分标准后的一致性。由于会计道德的重要性被世界各国一再重申，这一内容被很多国家立入法案，并对会计人员在行业操作上进行强制要求，从而形成了会计职业道德的必须性。

会计道德的方式是多种多样的，我们普遍认为，会计道德明确指认了正义和错误的概念，还引领人们如何区分好与坏。在生活中，会计道德还将从规范自身的行为中去感染感化身旁人，以期获得、达到社会的道德认同感。

1 会计职业道德的重要意义

（1）会计职业道德标准中的正直性、真实性和可靠性保证了会计人员在登记、验看及审核会计信息时，可客观地将发现的异常情况及时做记录并汇报于有关部门，从而避免了信息失真和要事隐瞒的风险，保障了股东和广大相关利益者的权益。一旦出现会计信息误记、滥记的情况，就会严重导致决策者做出错误的反应，这样会带来市场经济杂乱混沌的局面。会计道德的运用，很大程度上避免了这种风险的产生，并在混乱中给予人们最优化的解决方案，引领出真实准确的会计信息。

（2）作为一种润滑剂，调剂在各利益关系冲突的环节中，特别是当自身利益与正确职业方法有悖时，会计道德作为一种强制性束缚手段，从思想上要求会计人员百分百遵循会计执业标准，并将这一行为系列作为法律可考核、审判的最终结果，出现在监督、约束会计人员执业行为的最后步骤中。在遇到一些客户对利益过度追求而忽略会计制度、准则时，无论怎样调整都无法达到其满意程度时，会计职业道德可作为一种依据，用于客户沟通，最终使其信服会计人员的做法是准确有理、有据可循的。

（3）有了职业道德的强制要求，实现会计目标的路途才更加可靠，会计行为才更加规范。在行为学中，动机是导致行为后果的诱因。按照行为学分析，在会计职业中，会计人员、出纳人员面临的诱惑将是千姿百态的，如何在利益的驱动下，而不做出出格的行为，不但是法律的要求，更是道德的要求。会计人员在会计道德的制约下，要求做到正直守信、公正客观等，正确的引导、树立、规范技术人员的职业观，起到高标准带头作用。

（4）会计职业道德是对会计法案的重要补充。会计法律是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他法律制度所不能替代的。在现实生活中，法律的范围大于道德。一些会计建账或记账行为可能未触犯法律概念，但在另一方面却已背离道德的约束。会计职业道德在法律的空隙下，精妙地补充了会计人员不可或缺的思想品德要求。因此，会计职业道德与会计法案是相辅相成、互相弥补的。

2 我国会计人员现状

在现实生活中，会计道德的普及却没有像教科书那样理想化，小部分会计道德差异如同毒瘤般顽固，经久不衰地留在行业内。道德差异成因的组成因素，是由以下几点构成的：

（1）会计人员素质参差不齐，导致道德观念不一致，无法实现高标准的会计活动。我国的会计人员由于受教育不同、地域不同而导致的价值观不同以及职业资格证获取的程度不同，在思想道德观念无法达到统一的标准。比如，有些会计或出纳只是拿到初级会计上岗证就进入工作岗位，其思想意识形态不专业，业务能力或专业技能显得力不从心，所以造成在道德判断上不准确，从而使会计行为显得不那么专业。

（2）由不良利益倾向而造成的道德滑坡。在各国会计界，不乏看到因贪欲而引发的蓄意篡改、错登、误存等多种会计错账现象，这些手法制造的根源无一不是由利益驱动所造成的。比如，会计人员为了达到某种利益，不顾职业操守、铤而走险制造错账，是屡禁不止的。又或者，有些会计资格证持有者，不顾国家宪法的三令五申，一再将执业证书挂靠在某家单位，而人却非该单位成员，以求非法获取企业的好处费。这种行为完全体现出会计人员在金钱利益面前表现出的道德滑坡，非常令人汗颜。

（3）外部大环境因素亦是引起会计道德水准偏差的一个次要因素。在国家的宏观调控下，一些经济政策、法规政策要随国情相应改变，会计人员的道德标准也应与时俱进、更新换代。

（4）被迫违规。在我国会计类的经济案中，有很多会计人员并非主犯，而是经不住上级的压力，不得不违心犯法。如果不听从上级安排，会计人员将可能面临刁难、解聘等风险，为了保住饭碗，会计或出纳只好身不由己地按领导授意，将账面调整，或虚增盈利、隐瞒亏损；或虚计成本、隐瞒利润；或虚列财产、低估负债；以及账外设账、截留收入等。这些不良的会计行为，都是会计职业道德中所不许的。

3 设置良性的内控环境、建立完善的内控系统、提高会计人员的道德素质

面对越来越多的高智商职业犯罪，会计人员该如何守住心中的净土，不被外部干扰，保留自己的职业操守，笔者认为，加强内部控制、加大管理力度将是打击道德沦丧的首选“鹰派”手段。一套合理的内控系统，严格的操作程序，将大大降低错账风险，保护会计人员从业安全，不被外界因素干扰和利用。在企业中设置良性的内控环境、建立完善的内控系统、提高从业人员的专业素质、以及定期调动管理部门对会计活动进行审查监督工作，将有效增加企业会计员素质，使道德风险降至最低。另一方面，定期的培训、继续更新会计人员的专业道德知识，亦将是坚持职业道德修养的不二选择。通过定期和不定期的会计人员专业道德的培训，从而达到不断提高会计人员专业知识和职业素质的目的，也可从侧面帮助会计人员道德提升的培养和促成。