我国上市公司内部审计的问题与改进探析

綦桂芬

摘要：内部审计作为上市公司管理的重要部分，我国对其进行强力推行，并为上市公司的内部审计发展创造了良好的政策环境。面对我国市场经济的新环境、新时期，我国上市公司的内部审计现状有了新的进展，本文通过介绍其现状及问题，提出我国上市公司内部审计的改进措施，旨在提升上市公司内部控制管理质量，保证其可以更好、更健康发展。

关键词：上市公司；内部审计；问题；改进

一、我国上市公司内部审计的现状及问题分析

1.上市公司内部审计机构设置基础薄弱，机制不够合理

由于我国的相关法律机构并没有对上市公司内部审计机构的设置做出具体规定，因此，我国大多数上市公司都是根据自身的实际情况来设置其内部审计机构。目前，我国上市公司的内部审计机构很多都是由上市公司的管理层进行直接控制的。这样将会影响上市公司内部审计检查、评价的功能。同时，监事会作为监督内部审计的机构，其本身并不参与公司的日常经营、管理活动，因此实际上并不具备的直接服务于公司的管理权，因而上市公司内部审计也缺少合理的监管机制。大多数监事会仅仅是制约上市公司高层的一种制约机制。因此内部审计职能的发挥就遇到了一定的障碍。上市公司内部审计机构设置基础薄弱，机制不够合理。

2.上市公司内部审计的独立性不足

我国上市公司的内部审计机构表面上是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性差，甚至部分公司财务部门的负责人兼任内审部门领导，导致隶属关系不清。由于我国是公有制结构，很多上市公司是通过国有企业股份改制的方式建立起来的，股权结构不合理，内部审计条件还不够成熟，很多公司的管理理念仍然停留在原来的水平上，内部控制机构并没有随着经济的发展和经营管理要求的提高而做出相应的转变，内部审计的独立性较差。我国的大部分上市公司内部审计机构的设置并不是公司的一个独立部门，而是直接隶属于财务部门或者其他职能部门的。因此，在这种情况下的内部审计独立性就很难得到保证。同时，内部审计人员缺乏独立性。内部审计人员定位的缺失导致内部审计人员难以保持独立性。我国大部分上市公司由于审计委员会的任职要求并没有做出很明确的规定，因而内部审计人员由财务部的会计人员或其他管理人员担任，这就影响了上市公司内部审计人员的独立性。

3.上市公司内部审计的范围不够广泛，内部审计方法尚不先进

目前，我国上市公司内部审计的内容比较单一，范围不够广泛。内部审计的对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报表及相关资料，其审计工作也主要是在财务领域而未涉及到经营和管理领域。但是，内部审计工作的重点不应该仅仅放在财务收支上，应拓展到经营审计、业务审计、管理审计、业绩评价、内部控制等方面，并通过建立风险评估模型对风险进行评价，将风险控制在企业可接受的水平范围内。同时，信息技术的飞速发展，对我们采取的内部审计方法提出了更高的要求，上市公司的内部审计方法应随着电子信息技术的发展也过渡到电算化审计中，而我国目前的内部审计工作还主要是以手工为主，审计的抽样也很少利用统计抽样和计算机软件的辅助，仅仅凭借审计人员的个人经验和职业判断，内部审计方法不先进。

二、我国上市公司内部审计的改进措施

内部审计是我国上市公司内部控制系统中的一个重要分支系统，是实现内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制的重要内容。因而本文通过介绍其现状及问题，提出我国上市公司内部审计的改进措施，旨在提升上市公司内部控制管理质量，保证其可以更好、更健康发展。

1.拓宽内部审计范围，科学、合理地设置上市公司内部审计机构

随着我国市场经济的发展，上市公司内部审计的重点需要要从财务审计的范围更多的转向管理审计、经济责任审计、内部控制评审、投资及风险审计等内容上，拓宽审计的范围和内容。并可以通过计算机技术以及审计软件的辅助，以内部控制和风险管理为确定审计计划的依据来更加科学合理地进行抽样选择，积极将现代科技手段运用于内部审计工作中，积极探索计算机在审计中的应用来实现审计手段的创新。同时，借鉴国内外优良的审计机构模式，通过科学的评价，根据上市公司自身情况来合理地设置上市公司内部审计机构。

2.保证上市公司内部审计机构的独立性

要想保证上市公司内部审计机构的独立性，使内部审计工作可以不受其他部门的干涉和影响，独立客观地进行，首先就需要设置内部审计部门。同时，让内部审计部门出于比较高的组织地位，并且由由上市公司的管理层与内部审计机构双方共同来负责。这样可以促进内部审计客观的发挥作用，并且内部审计作用的发挥也可以反过来影响其组织地位的高低。而内部审计部门自身需要加强管理，获得威望。另外，对于上市公司内部审计人员的招聘、薪酬、升迁等人事变动，应由审计委员会直接负责，而避免自身利益与公司利益发生冲突，影响独立性。最后，还需要由审计员会来对上市公司内部审计的经费进行预算与监督，来保证内部审计所需要的资金来源，保证上市公司内部审计机构的独立性。

3.加大培训力度，提升内部审计人员综合技能和素质

要加大培训力度，进行内部审计人员的思想和道德教育，使内部审计人员在进行内部审计工作时，有强烈的责任心，从思想上保证内部审计的质量。同时，需要提升内部审计人员在上市公司内部审计方面的专业技能，从源头上保证内部审计人员的业务素质。另外，提升内部审计人员的心理素质，促进其在高压下仍然能够保证内部审计工作的任务。最后，加强后续教育以提升内部审计人员的综合素质，使他们能够最大限度地、有效率地完成工作。

参考文献：

[1]尹 宏：论如何加强与完善上市公司的内部审计工作[J].现代商业.2010（14）.

[2]刘中成：对我国内部审计存在问题的探讨[J].时代经贸（中旬刊）.2007.

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