地方落实结构性减税政策的调查与思考

王静婷

摘要：结构性减税是指在总体税负适当降低的情况下，对税制内部实施结构性调整。近几年地方在落实结构性减税政策中，取得了较好的效果，但也暴露出一些问题。笔者在广泛调研的基础上，从体制机制与实际操作层面作一思考与建议。

关键词：结构性减税实施调查成效与建议

结构性减税是指在总体税负适当降低的情况下，对税制内部实施结构性调整。从宏观看，结构性减税重在调结构、促投资、保出口；从微观看，结构性减税可以降低企业成本、增加个人实际收入，其根本目的在于刺激经济增長，激发市场活力，推动国民经济又好又快发展。

“结构性减税”一词在2008年12月初召开的中央经济工作会议中首次提出。为了解结构性减税后企业的真实减负情况，笔者选择了江苏省某地级市作为样本，通过收集公开信息资料、深入38户有代表性的企业（其中服务业企业2户，房地产企业3户，制造业企业33户）调研等方式，对该市落实结构性减税政策展开调研，并进行了粗浅的思考。

一、地方实施结构性减税政策取得较好成效

从调查情况看，实施结构性税收调整政策，对调结构、保增长、扩内需、惠民生起到了积极的促进作用。

一是发挥“资金扶持”作用，帮助企业化解瓶颈制约。该市不断强化对中小企业的税收扶持，2009年至2011年共有4.6万户次小微企业享受减免企业所得税2.2亿元，并从2012年起继续将小微减半政策延期三年；个体工商户增值税和营业税起征点提高至每月2万元，有6.3万户个体工商户由于未达起征点而不用纳税，占全市总数的92%；出台小微企业借款合同三年内免征印花税、金融企业对中小企业贷款损失准备金税前扣除等政策，优化小微企业融资环境。38户被调查企业中，有21户企业在2010年享受所得税优惠7600万元，在减轻企业税赋负担的同时，为企业节约了宝贵的现金流，一定程度上化解了资金瓶颈制约。

二是发挥“投入扶持”作用，引导企业加快有效投入。该市自2009年起全面实施消费型增值税，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，促进企业固定资产投资和技术改造投入。2009年至2011年，全市企业购进设备抵扣增值税95亿元，这对企业坚定信心、加快投入起到相当大的推动作用。

三是发挥“创新扶持”作用，鼓励企业强化科技研发。该市对企业科技创新、自主研发实施了一系列优惠政策，如高新技术企业所得税减免税、研发费加计扣除、居民企业技术转让所得税减免，以及科技园、孵化器和科技中介服务机构减免房产税、土地使用税、营业税等。2009年至2011年，全市高新技术企业减免税收24亿元；2011年享受研发费加计扣除的企业数达517户，加计扣除金额17亿元，同比增长2.5倍，有效激励了企业对科技自主创新的投资。

四是发挥“就业扶持”作用，运用政策努力扩大就业。支持自主创业，对持《就业失业登记证》人员从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减相关税费；鼓励吸纳就业，执行吸纳就业困难人员的定额减免税、劳动者自主创业的限额减免税等政策，鼓励安置残疾职工。2009年至2011年，企业享受安置残疾人工资加计扣除5.3亿元。

此外，自2011年9月1日起施行的新个人所得税法，使该市工薪收入者纳税面由45.5%下降到13%，全市有42.7万人不用再缴纳个人所得税，减轻了中低收入者的负担，提高了居民的消费能力。

二、地方实施结构性减税政策的特点与存在问题

从38户被调查企业反映出的税负、基金情况来分析，表现出四大特点：

一是整体税负呈下降态势，但减税政策涉及面有待进一步提升。2011年38户企业平均税负率6.8%。其中税负率增加的企业9家，占23.7%；持平的13家，占34.2%；下降的16家，占42.1%，表明企业整体减税成效正在显现。但其中享受到减税政策的企业为25户，占65.8%；享受政策主要是固定资产进项税抵扣、出口退税、高新技术企业所得税优惠、研发费加计扣除等。选择的制造业企业均为列入该市重点扶持的龙头企业和成长型企业，却仍有27%的企业未享受任何政策，表明减税政策的涉及面还有较大提升空间。

二是基金负担低位规范，但应防范变相增加企业税费现象。调查反映企业的基金（费）不多，目前只有工会经费、职工教育经费、残疾人保障经费和防洪保安基金四项，企业缴纳的基金占销售收入的比例不到1%。但由于受宏观形势和税收任务指标压力的影响，税务部门对部分企业有预征税、征过头税现象；在财政刚性需求压力下，教育费附加税率提高了一个百分点，致使部分企业没有享受到实实在在的政策优惠，影响了结构性减税的成效。

三是灵活操作有待改进，但更需规范企业内部管理。政策应注重规范性、严肃性，但由于前置条件的苛刻导致企业本该享受的政策不能享受。如企业安置残疾人工资可以加计扣除，但前提是必须用银行评价，应遵循以下原则：（1）以经济行为和经济责任为主；（2）经济责任量化评价；（3）责任划分原则；（4）剔除客观因素。内审人员在评价时，一定要做到认定事实清楚，以政策、法规、制度为准绳，不带任何偏见或成见，客观公正地评价被审计单位和被审人的各项经济活动是否合规、合法，评定经济效益的高低优劣。但应注意，在审计报告中尽量不要写结论性的评语，以避免审计风险的发生。

参考文献：

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