会计准则国际趋同的经济后果文献综述

郑娟

摘要：经济全球化加强了国家与国家之间的交流与沟通，减少了国与国之间的差异，为寻求大家一致认可的会计准则，达到会计信息的国际可比性，会计准则国际趋同带来的会计准则变更，必然会产生一定的经济后果。

关键词：会计准则；国际趋同；经济后果

一、引言

2006年2月15日，我国财政部发布了新的企业会计准则体系，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际财务报告趋同的企业会计准则体系正式建立。至2010年9月，全球已经有100多个国家或地区采用国会会计准则，其他主要国家或地区也制定了与国际会计准则趋同和采用国际会计准则的时间表（IASB，2010）。会计准则的国际趋同会导致各国或地区的会计准则或多或少的发生改变，而会计准则又具有一系列经济后果，因此会计准则的国际趋同必然也会带来一系列的经济后果。

二、国外学者关于会计准则国际化趋同的经济后果的研究

国外学者对会计准则国际化趋同的经济后果进行了较为详细的研究。具体可以分为理论方面的研究和经验证据方面的研究。

理论研究方面，Ball（2006）把会计准则国际趋同的经济后果分成正面经济后果和负面经济后果，正面经济后果包括降低投资者的风险、减少投资者处理财务信息的成本、提高资本市场效率、增加会计信息的可比性、降低股权资本成本、减少代理成本、改善公司治理和减少债务资本成本等，负面的经济后果包括“公允价值会计”会给会计信息使用者带来不利后果、减少不同会计准则之间的竞争、减少创新以及会产生“搭便车行为”。

从衡量经济后果的代理变量和分析视角来看，国外研究者关于会计准则国际趋同的经济后果的实证研究大致可以分为以下三类：会计信息质量视角的研究、信息不对称视角的研究以及资本成本视角的研究（刘晓华，2011）。如A twood等（2010）从会计信息质量视角分析了采用国际会计准则的经济后果，发现国际会计准则下正盈余的持续性与美国会计准则、其他国家会计准则下正盈余的持续性不存在显著差异；国际会计准则下亏损的持续性小于美国会计准则下亏损的持续性，但与其他国家会计准则下亏损的持续性不存在显著差异； Daske等（2008）通过对样本公司的分组分析发现只有公司有激励提高透明度和法律执行程度较强的国家和地区，采用国际会计准则才能够增加市场流动性、降低股权资本成本；Christen sen等（2007）从资本成本视角实证了公司越具有资源采用国际会计准则的特征，采用国际会计准则后资本成本的下降幅度越大。

三、国内学者关于会计准则国际化趋同的经济后果的研究

我国学者关于会计准则国际化趋同的经济后果的研究理论研究方面成果比较多，但是经验研究还有所欠缺。

我国学者关于这方面的理论研究主要有王青莲、杨子婧、丁岳维（2012）基于2010年财政部发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，说明我国会计准则与国际会计准则存在的差异及其原因。分国内利益集团和国外利益集团二个影响对象，分析会计准则国际趋同对国内利益集团的国家、企业、会计人员、独立审计机构和国外投资者正负二方面的经济后果。林秀琴（2011）指出会计准则的经济后果主要体现在会计准则的制定和执行二个方面，还从会计信息质量的视角对新企业会计准则执行的经济后果进行了探讨。

经验证据方面，主要有崔慕华（2010）运用实证就我国会计准则国际化对各个利益主体产生的经济后果进行了研究。指出会计准则国际化并没有对政府、债权人、股东和国外投资企业等会计准则国际化的利益主体产生预期的经济后果，但是却带来会计信息可靠性下降的负面经济后果。2010年崔慕华在《现行会计准则之经济后果检验》中采用时间研究法验证了现行会计准则的经济后果确实存在，且债务契约、公司规模、监管政策和股权结构是现行会计准则经济后果的影响因素。王亮亮（2012）等从契约观和信息观两个角度实证检验了研究开发支出准则变化降低了企业盈余报告的压力，有助于促进企业的R&D投入，与原R&D支出会计处理方法相比，新准则更符合研发投入的经济实质，提高了报表的价值相关性。

四、结论和展望

笔者发现对于会计准则国际趋同是否能够带来会计信息质量提高、信息不对称减少、资本成本降低以及资源配置效率提高的经济后果，各位研究者并未取得一致结论。当前我国关于会计准则国际趋同的经济后果的研究大部分都是分析会计准则国际趋同的整体经济后果，对经济后果在不同特征公司之间的横截面差异关注不够。仅仅从会计信息质量、信息不对称或资本成本等某一个或两个视角考察会计准则国际趋同的经济后果，缺乏对会计准则国际趋同的经济后果的全面分析和系统研究，与国外相关研究存在较大差距。针对以上问题，有待后续研究者进行更为深入和科学的研究。（作者单位：贵州财经大学会计学院）

参考文献：

[1]财政部.2006.企业会计准则（2006）.北京：经济科学出版社

[2]刘晓华.2011. 会计准则国际趋同的经济后果. 财会通讯. 5： 3-10

[3]Ball R .2006. International Financial Reporting Standards（IFR S. Pros and Cons for Investors

[4]Daske. 2006. Economic Benefits of Adopting IFRS or US-GAAP-Have the Expected Costs of Equity Capital Really Decreased. Journal of Business Finance and Accounting. 33： 329-378

[5]A twood T.J.，M .S.D rake，J.N .M yers，L.A .M yers.D. 2010. Earnings Reported under IFRS Tell Us More about Future Earnings and Cash Flows

[6]Christensen H .B.，E. Lee，M . Walker. 2007. Cross-sectional Variation in the Economic Consequence of International Accounting Harm ionization： The Case of Mandatory IFRS A doption in the UK . The International Journal of Accounting

[7]王青莲，杨子婧，丁岳维. 2012. 我国会计准则国际趋同问题研究.财会研究.17： 25-28

[8]林秀琴.2011.新企业会计准则执行的经济后果探讨.Commercial Accounting.2.5： 66-67

[9]崔慕华.2010.会计准则国际化经济后果的实证研究.会计之友.1：101-104

[10]崔慕华.2010.现行会计准则之经济后果检验.财会月刊.7：33-35

[11]王亮亮，王岳堂，杨志进.2012.会计准则国际趋同_研究开发支出及其经济后果.财会研究.2：49-61