关于战略成本管理在我国企业中应用的理论综述

高龙

摘要：本文通过研读战略成本管理在我国企业中应用的相关文献，归纳总结了战略成本管理在电力企业、汽车制造企业、钢铁企业、航空企业、酒店企业、施工企业、商业银行中研究现状，最后指出关于当前我国企业实施战略成本管理的研究尚存在的不足之处。

关键词：成本管理；战略；战略成本管理

1.战略成本管理理论综述

1.1国外战略成本管理研究

战略成本管理的萌芽最早发端于20 世纪 80 年代英国学者西蒙斯（Simonds）提出的“战略成本会计观念”，这种观念着重强调了企业管理会计与企业战略结合的重要性。

随后哈佛商学院的迈克尔波特教授在其《竞争优势》一书中第一次从战略的高度来详细考虑成本管理通过识别企业竞争战略，制定简单可行的战略框架，以强调战略成本管理方法。1992 年，V.Govindarajan 和 J.P.Shank 和1993 年美国管理会计学者 J.P.Shank和 V.Govindarajan 等人在西蒙斯和迈克尔波特研究的基础上出版了《战略成本管理》一书，提出可以提高企业竞争力的 Shank 模式。他们利用一系列的分析工具，为企业成本管理提供战略性的透视，使战略成本管理的理论和方法更加具体化，其主要内容包括战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。

从1992年到1997年，美国在战略成本管理领域不断发展出了新的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周期法、平衡财务与非财务绩效表。

1.2国内战略成本管理研究

我国较早对战略成本管理进行系统研究的是西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组， 该机构于 1999 年在《四川会计》上发表了一系列论文论战略成本管理产生的社会经济背景和现实意义介绍了战略成本管理产生的社会经济背景、内涵特点及现实意义。战略成本管理的出发点与应用》一文介绍了在战略成本管理模式下，价值链分析是战略成本管理的基本出发点、价值链分析包括的几个方面以及战略成本管理的应用方法。

随后，国内对于战略成本管理或战略管理会计专门研究的学者对战略成本实施的社会经济背景和现实意义、战略成本或者战略会计的基本理论、框架和方法体系等问题进行了一定的研究和探讨。

但是，我国对战略成本管理的研究还存在一些不足，笔者认为，战略成本管理的思想在我国的发展还是远远不够成熟的，理论上不够系统化，因此也难以形成对于经济上行之有效的指导作用。

2.关于战略成本管理在我国企业中应用的综述

2.1在电力企业中的应用

吕鹃，杜纲（2006）在《基于战略成本管理的电力市场下发电企业成本研究》，指出我国电力企业成本管理主要还处在以降低成本为主要目标，以成本维持和成本改善为主要表现的传统成本管理阶段。认为传统的成本管理已不能适应竞争雨来越激烈的电力市场的要求，运用战略成本管理的方法对发电企业做了全面的分析。

就发电企业的执行性成本动因分析而言，可以通过实施全面质量管理（（TQM）制定一套比较适合发电企业特点的岗位、定员标准，力求把最合适的员工放在最合适的岗位上。最后要制定一套合理的战略成本管理绩效评价指标。

2.2在钢铁企业中的应用

孟婧（2012）在《战略成本管理在钢铁企业中的应用》一文中指出，2008年全球金融危机的扩散与蔓延，使我国大多数钢铁企业效益日益下滑甚至全面亏损，形势日益严峻。实施战略成本管理是钢铁企业内部成本管理变革的需要，也是适应全球化环境下钢铁市场竞争的需要。战略成本管理有助于形成钢铁企业的企业可持续竞争力。

本文中对钢铁企业实施战略成本管理的可行性进行了分析，主要从（一）领导高度重视、（二）具有群众基础、（三）信息系统支撑、（四）具有高素质管理人员四个方面分析，认为我国大多数的钢铁企业具备了实施战略成本管理的可行性。接着给出了钢铁企业实施基于桑克（Shank）模式的战略成本管理的具体思路，主要包括价值链分析、战略定位分析和成本动因分析三项基本内容。最后给出了在钢铁企业中实施战略成本管理的一些建议。比如要成立战略成本管理领导小组和战略成本管理委员会，制定战略成本管理制度，强化信息化管理等；应当进一步和直接供应商建立战略合作伙伴关系，节约交易费用。

2.3在航空企业中的应用

向炜（2013）在《新形势下航空企业战略成本管理优化研究———基于桑克模式视角》一文中指出，我国航空公司目前面临的主要成本问题如下：（1）固定成本高，（2）议价能力弱，（3）财务费用居高不下，（4）航线结构和飞机队伍建设缺乏效率。作者给出了基于桑克模式的航空企业战略成本管理分析：如在中国航空公司战略定位分析方面，票价低廉的低成本航空业无疑较之传统航空业有更大的发展空间，对中国当前的航空公司而言，采取成本领先战略比其他两种战略（差异化战略和目标集聚战略）更具可行性。

最后，给出了航空业企业基于战略管理降低综合成本的建议：（1）注意机型的选择，尽量使用单一机型。（2）提高飞机平局航行里程，减少飞机起落次数。（3）减少不必要的服务进而降低成本，减低票价。（4）降低人机比，降低运营费用。（5）采取多种融资方式，降低财务费用。同时也提出了给予价值链创造价值的途径：（1）主营业务价值链整合（2）多元化战略与航空公司价值链改进等。

2.4在施工企业中的应用

张鹏飞（2013）在《施工企业实施战略成本管理应重点关注的问题》一文中指出，国有施工企业引入战略成本管理，首先是要树立战略成本思维。再者是要规范“法人管项目”，其核心思想就是其核心是“两个主体、四个集中”。两个主体，即法人和项目，四个集中，即劳务队伍集中管理、材料物资（设备）集中采购（租赁）、项目资金集中管控和项目经费集中管控。

2.5在酒店企业中的应用

郑昌江，胡艳梅（2008）在《论酒店战略成本管理》中指出，目前，我国的酒店业成本管理大多数还是传统的成本管理模式，可以简单地归纳为减少支出，降低成本。这种传统模式在新的经营环境存在明显缺陷：（1）成本观念落后。（2）成本管理范围狭窄， 对供应及销售环节考虑不多。（3）成本管理对象不明确。

2.6在商业银行中的应用

文中对现阶段商业银行推行战略成本管理提出了如下建议：（1）全面导入战略成本管理理念。（2）建立和完善战略成本管理体系。（3）拓宽成本管理范围，突出人力资本管理。（4）加强/成本管理文化建设，着眼于战略成本管理的长效机制。（5）建立健全战略成本管理的激励机制

3.简评

笔者认为：进入20世纪以来，我国的企业开始意识到了战略成本管理的重要性，也有部分企业正在或者打算实施战略成本管理。从以上的综述来看，笔者认为战略成本管理在我国企业的应用还存在诸多不足之处。

第一，具备战略成本管理意识的企业仍是少数；第二，战略成本管理在企业中的实施，显得不够具体，并没有结合本企业的实际情况落实到位；最后，由于笔者时间精力有限，未能详尽研读关于战略成本管理在我国企业中应用的全部文献，因此归纳出的综述不免显得不够全面：涉及到企业范围不够广，并且每类行业的综述也似乎不够深入和透彻。（作者单位：贵州财经大学）

参考文献

[1]吕鹏，杜纲.基于战略成本的电力市场下发电企业成本研究[J].华北电力大学学报（社会科学版）， 2006（4）：49-52.