关于现代风险导向审计的内涵辨析和改进措施

作者简介：晏雅寒（1989.12.—），女，西南财经大学会计专业研究生在读。

摘要：在市场经济竞争条件下，由于受到盈利动力的驱动和不断高涨外部高度期望的压力，世界范围内重大的管理欺诈及审计失败案例屡见不鲜，注册会计师的所面临的压力也逐步增大。如何有效的识别出被审单位所面临的风险关键领域并准确地评估及做出相应的措施，成为业内人士备受关注的问题。

在众多审计方法当中，风险导向审计模式作为一种重要的审计理念和方法， 随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。但是目前我们对风险导向审计还缺乏全面的认识。审计方法的发展既有跳跃性一面，更有连续性一面，目前它仍然处于发展完善中。本文将对它展开详细的讨论。

关键词：风险导向审计 产生背景 应用情况 改进措施

一、风险导向审计的含义和模型

风险导向审计是由世界五大会计师事务所自20世纪60年代以来面临大量的诉讼威胁下开发的以审计风险评价为中心的审计程序，是以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围，并对其实施进一步审计程序的一种审计方法。

1983年，美国注册会计师协会（AICPA）提出传统审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。但是如果存在战略和宏观层面的风险，运用该模型时便会捉襟见肘。2003年10月，国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会（IAASB）提出新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。这便构成了现代风险导向审计的基本审计模型。

二、风险导向审计的特征

现代风险导向审计的特征现代风险导向审计是以被审计单位的重大错报风险为导向，合理配置审计资源，对风险较大的环节或区域实施重点审计，提高效率保证效果的一种审计方法。现代风险导向审计具有以下特征：

（1）现代风险导向审计从宏观上把握审计面临的风险。现代风险导向审计将被审计企业置于社会经济体系中。现代风险导向审计则侧重于对整个企业的经营环境和经营过程的分析，并将被审计企业置于社会经济体系中，分析其面临的经营风险及对风险的控制措施，从而形成对会计报表的预期，根据预期对会计报表进行判断。它从企业的战略分析入手，通过“战略分析——环节分析——会计报表剩余风险分析”的基本思路，决定实质性审计程序的性质、时间和范围，并建立了企业会计报表风险与企业战略风险之间的逻辑联系，使这一方法更科学、有效。

（2）现代风险导向审计运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。从源头上，从企业的治理结构、发展战略、经营决策、外部环境上来分析、发现、把握风险。从企业的战略管理分析入手，通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，一步一步地推导和落实审计的范围和重点，从而确定相关的审计目标和审计程序，然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断“自下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。

（3）现代风险导向审计以系统论作为指导思想，运用战略管理分析工具。审计师运用战略系统观对企业风险进行分析、测试、评价和决策，将被审计单位置于广泛的经济网络中进行考察，并通过对企业保持和加强竞争优势与核心能力的战略及其恰当性的分析评价。

（4）现代风险导向审计能运用分析性程序，识别可能存在的重大错报风险源。现代风险导向审计为注册会计师整体上把握和控制审计风险提供了基础。注册会计师可以从风险源分析入手，以风险源为导向，在风险导向审计过程中充分运用分析性复核程序，进而确保更好地识别潜在的重大错报风险源。

三、现代风险导向审计改进措施：

目前现代风险导向审计在我国中小事务所使用的情况不尽人意，究其原因是我国目前的审计环境存在着诸多的制约因素。那么如何提高它在我国的使用情况呢？笔者认为主要有以下措施：

（1）强化内外部执业环境建设，明确注册会计师的法律责任

目前我国追究会计师事务所和注册会计师的行政责任的相关规定较为完善，而对刑事责任和民事责任的相关条款太笼统，不具有可操作性。明确注册会计师的法律责任，当审计失败可以依据法律条文根据不同性质进行定性。健全注册会计师民事赔偿制度，通过立法或发布行业准则来明确注册会计师的民事赔偿责任。

（2）提高注会综合素质

2005年6月，中注协制定发布《关于加强行业人才培养工作的指导意见》，全面、系统地提出了注册会计师行业人才建设发展战略，明确了培养和造就注册会计师行业高级专业人才和管理人才两类领军任务。指导意见中出了一些具体措施，如开办行业EMBA，培养具备国际水平的会计师事务所管理人才，都具有可操作性。会计师事务所应该加大对注会全面素质的培养。

（3）建立新型同业互查制度

为了防止在会计师事务所行业出现“劣币驱逐良币”的现象，解决高质量执业的注册会计师比低质量执业注册会计师需要付出更大成本的反向激励问题，应考虑推行会计师事务所之间进行定期的同业互查制度。如一旦会计师事务所被查出存在造假行为，其所得收益全部划归实施检查的会计师事务所。在新型同业互查制度下，通过专业机构实施互查，结合经济激励，能够扩大检查范围的广度与深度，也有助于会计师事务所之间相互交流。

参考文献：

[1]谢荣.现代风险导向审计的基本内涵辨析[J].审计研究，2004（5）

[2]吴金育.风险基础审计模式及其应用[J].财务与会计师导刊.

[3]刘明辉.高级审计理论与实务[M].东北财经大学出版社.