行政事业单位会计工作研究与思考

李婉丽

[摘 要]随着市场经济的发展，经济社会对行政事业单位会计工作的要求越来越高。目前，我国一些行政事业单位在会计工作上依然存在内部控制、会计集中核算、会计制度、会计信息化等方面存在诸多问题。为了适应经济社会发展需要，搞好行政事业单位的会计制度改革与研究，加强行政事业单位会计内部控制的力度，提高会计集中核算的科学性，建立健全相关会计制度，完善单位会计信息化网络，让我国行政事业单位会计健康发展。

[关键词]行政事业单位；会计；会计制度

[中图分类号]F23 [文献标识码] A [文章编号] 1009 — 2234（2013）06 — 0048 — 02

一、行政事业单位会计的相关概念

我国会计分为企业会计和预算会计两种。一般来说，是把政府及非营利组织称为预算单位，其适用的会计被称为预算会计。预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计。就其实质来看，我国的预算会计相当于国外的政府及非营利组织会计。目前，理论界一般的观点把财政总预算会计和行政单位会计称为政府会计，把事业单位会计称为非营利组织会计。

行政事业单位会计，是指系统、全面以及连续地记录行政事业单位资金运转过程，客观反映和监督其执行国家预算情况的会计。建国后，我国的会计（行政事业单位）经历过四次改革。从分类上看，行政事业单位会计可以分为行政事业单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的会计专业，是预算会计的组成部分。

国库集中支付制度。过去，我国的国库分级分散收付制度是通过层层账户的转拨进行的。政府收支分类体系是与计划经济体制下的建设型财政管理体制相适应的。国库集中收付制度一般也称国库单一账户制度，是指财政部门代表政府设置单一账户体系，统一收缴和支付。财政国库集中支付的方式分为财政直接支付和财政授权支付。

二、会计管理工作存在的问题

（一）集中核算管理问题

1.集中核算中心的职能问题。现实中，一些人把“国库集中收付”与“会计集中核算”认为是一回事，核算内容和服务功能出现偏差，部分业务处理不当，易出现重复记账的行为，集中核算中心没有充分发挥对核算单位的监管作用；同时，报账员业务能力跟不上财政改革的需要，向集中核算中心报送的基础信息与财政改革实施的要求不符，致使集中核算中心出现账务处理错误等现象。

2.核算基础方面的问题。我国行政事业单位的会计制度核算基础仍然实行的是收付实现制，它所反映的内容是每个年度之内的现金流量，这就和容易形成会计制度的失真问题不能客观地反应资金的流向，同时也让收支配比失去了意义。一些做法致使国有资产规模信息失真，从而造成对资产的监管的失控。

3.经费支出漏洞问题。核算中心对下属单位和部门报上来的票据等只是能从两个方面进行监督和审核。一是看看有没有单位领导的签字，看是否与预留核算组的印签相符合；二是看单位所报过来的票据是否合格。这实质上只能做到以单据论单据，也可以说是漏洞百出，腐败行为频发。另外，核算组的日常运转费、设备购置费等诸多费用也是一笔较大开支。

4.缺乏科学性与规范性。一是工作人员缺乏预算外资金的具体概念的理解和认知，以为预算外资金不属于财政资金，故预算外资金滥用现象十分严重；二是当前我国行政事业单位中的会计核算科目设置不合理，例如，可出现一些本来在会计规定中没有的科目，如应缴收入等。这仍可存在混用、错用会计科目的现象，致使核算缺乏科学性和规范性。

（二）现行行政事业单位会计制度问题

1.会计目标定位模糊。目前，我国行政事业单位的会计目标对使用者的范围定位还较为模糊，一是对会计信息的使用者范围限定过小；二是对所提供会计信息的要求规定太窄；可以说，会计目标的不明确导致了所反映的事业单位的责任履行情况不明确，也不全面，这就不利于使用者对会计主体当其运营状况的判断。2.会计科目设置问题。总体看，会计科目设置较为混乱。行政事业单位对会计科目设置内容与企业会计科目的设置差别较大，行政事业单位的种类不同导致了预算管理的不同，由于所采取的科目协调不同，就导致科目设置混乱。

3.会计报告体系不健全。行政事业单位的报表体系里缺少现金流量表，也就无法表现现金的变动情况。现阶段，部分事业单位的经营向收入也已然成为其收入的主要来源，根据相关规定，一些事业单位的经营性收入和支出要按着权责发生制的原则进行核算，经营收支结余并不能真实反映现金净流量的增减变动。

（三）行政事业单位会计信息化存在的问题

1.信息化思路不清，管理关系不顺。如今，机关事业单位的会计核算的目的也只是简单的首付实现，因为没有成本效益考核要求，其核算以及会计信息管理并没有被提到重要的位置，其内部管理者对信息化建设的思路不清晰，更谈不上构建宏观管理的架构。另外，普遍存在着会计信息化制度不健全问题，尤其是缺乏系统性。

2.会计信息化管理手段落后。信息管理软件和计算机技术的广泛使用，变革性地改变了会计信息的管理模式。可是，由于缺乏系统的规划和统一的要求，再加上本身的体制机制问题，行政事业单位会计信息化的手段参差不齐，至今，有的单位和部门甚至还是停留在很原始的手工水平上，该情况在整个行政事业单位系统中，是较为普遍的。

3.人才建设及其培养目标不明确。比如，一些行政事业单位在会计人才对整个事业发展的作用认识程度不一，实践中更是千差万别。因此，新形势下，新形势下，会计信息化是信息管理手段和管理思想上的一次变革，也就必须有与时俱进的会计人才队伍建设的思想和做法。

总之，产生上述问题的原因是多方面的，有内控制度、利益驱动及教育等内部因素，比如，内控制度不健全、不完善、约束力不强；个人利益或小集体利益的驱动；单位缺少法制教育。也有监督、政府干预及不良风气等外部因素，比如，外部监督乏力；部分地方政府干预行政事业单位会计业务；不良的社会风气影响；政策性原因；体制性原因等等。

三、行政事业单位会计工作改进措施

（一）内部控制方面

1.提高认识。我们要按着《内部控制规范——基本规范》和《会计法》的相关规定，行政和事业单位的负责人应当积极采取有效措施，切实加强会计内部控制制度建设。要从点到面、从上到下增强单位全员对会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部会计控制是涉及会计工作的所有人员共同的责任，我们要实现内部会计的有效控制。

2.建立健全内部会计控制制度。内部控制制度的出发点是通过专门办法建立起一套防范机制。要使其作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治的一项制度安排，也使其适合当前的实际需要，以加强内部会计及与会计相关的业务的控制，以致形成完善的内部牵制监督约束机制，达到堵塞漏洞、消除隐患的作用，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。

3.进一步完善外部监督机制。研究统计，由于种种原因，多数行政事业单位无法设立内审机构，这就更应当注重财政与审计部门的监督作用，完善相关的外部监督机制。财政和审计部门要定期过不定期地对各单位内部控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面，充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

（二）会计集中核算方面

1.转变会计职能。目前，会计核算中心的主要工作是资金支付和会计核算，要注重预算执行信息的反馈和控制。必须加强预算资金支付的事前控制，在前期确定是否应该支付、如何支付，决不能事后再明确。会计核算中心的发展，必须从核算型向管理型转变，应该尽快扭转将核算中心视作单纯的核算机构的认识和观念。

2.完善预算编制与管理。应进一步推进行政事业单位的预算管理改革，扩大部门预算范围，切实制定合理的、科学的定额标准，改善预算支出的科目体系。通过缜密的事先编制预算行为，适当延长预算时间。必须做到预算细化，可具体到某个部门甚至是某个项目，促进预算的实用性、科学性、合理性和可操作性。实时跟踪问责，切实提高预算管理质量，为会计集中核算奠定良好的基础。

3.加强审计，明确责任。加强审计对会计的监督，高层次规范会计人员行为，防止滥用职权。加强风险意识，明确责任，加强对会计上岗、任期、离任的定期及不定期审计力度，确保会计信息质量，提高会计信息的真实性。

（三）会计制度方面

1.明确定位会计目标。行政事业单位的会计目标要设定成“如实反映”。一是有助于规划行政事业单位未来的现金流量；二是有助于会计职能管理的发挥；三是有助于协调各方面的利益，切实消除信息的不对称性。

2.完善财务报告体系。将主体财务报告与辅助财务报告相结合，也就是说，总报告编制出以后，再用辅助报告进一步说明。要对财务分析指标体系进行修改，一个财务报告体系就能够全面反映出先进流量、资产存量，进而有利于全面分析。正确把握行政事业单位的发展前景，做出科学判断。

3.界定会计准则适用范围。建立起既符合本国国情又与国际惯例相协调的会计体系，如财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计体系。私立及不纳人预算管理的事业单位会计则应与民间非营利组织会计等，共同构成一个与企业会计、行政事业单位会计相并列的非营利组织会计体系。

（四）会计信息化方面

1.实现会计信息化建设合理规划。有效且准确的会计信息来源于先进的信息处理平台。因此，各行政事业单位必须依据统一的技术标准来建设建立适合自己本身实际情况的会计信息化处理平台，可依据实际情况分期分批予以实现。

2.加强会计信息化方面人才的培养。搞好科技进步推动管理进步，以管理进步推动会计信息化人才队伍建设。因为会计信息化系统建设，要依赖于会计人员的素质的提高和主观能动性的发挥，没有一支素质过硬、业务娴熟的会计信息化人才，谈会计信息化建设是不切合实际的。

3.建立健全管理制度。会计信息化系统就其本质来讲，其实就是一套硬件系统，无论多么先进的硬件系统，都必须有一套与之对应的“软件系统”即管理制度来保证它的顺利运行，尤其是通过技术手段所不能克服或解决的问题就必须通过制度来进行约束。因此，必须从全面系统地进行管理制度的设计，确保采集信息的有效性。

另外，要实行财务公开，如财务收入与支出情况、预算外资金使用情况、管理费、招待费开支情况等，在机关公开场合或单位电子政务内网上设立财务公开墙，接受群众监督。完善固定资产管理，如固定资产调拨时做到手续完备，定期组织固定资产的清查。实行财务集中统一管理，要做好内部政府采购和项目的招投标工作，从源头上预防财务风险；做好各类支出的跟综检查和审计，防止在经费使用过程中出现问题；要做好工程的验收和考核工作。