烟草企业实施内部控制的基本环境分析

张卫阳　付祖鸿

摘要：本文从制度环境和行业环境两个方面，分析了我国烟草企业实施内部控制的基本环境。认为我国烟草企业实施内部控制的基本环境已经形成，基本条件已经具备。烟草企业应该结合自身的实际情况，积极主动地开展内部控制工作，为进一步增强企业在行业内部以及国际市场的竞争力奠定良好的基础。

关键词：烟草企业；内部控制；控制环境

中图分类号：17275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）15-0128-02

一、烟草企业实施内部控制的制度环境分析

2008年8月25日，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会发布了《企业内部控制基本规范》，并规定自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业自觉执行。为了进一步帮助企业建立、实施和评价内部控制，五部门于2010年4月26日又发布了18项《企业内部控制应用指引》、1项《企业内部控制评价指引》、1项《企业内部控制审计指引》，并规定自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到国内所有主板上市公司，并择机在中小板和创业板上市公司实施，鼓励非上市大中型企业自觉提前实施。《企业内部控制基本规范》的出台和相应配套指引的发布，标志着我国企业内部控制规范体系已基本形成，为我国企业顺利开展内部控制和风险管理工作，全面提升经营管理水平和效率，提高企业的国际竞争力提供了良好的理论依据和技术支持。但是可以看出，这些内部控制的基本规范和配套指引对各行各业是具有普遍适用性的，各行业的企业还必须要结合自身行业的特点，建立和完善符合企业实际情况的内部控制体系。同时，我国内部控制的实施方式主要还是依靠政府强制推行，企业被动实施，而且实施主体主要还是上市公司和国有企业，其他企业只是鼓励实施。由于内部控制并不能解决企业的所有问题，本身具有一定的局限性，而且实施内部控制需要耗费一定的成本，因此，企业自觉自愿实施内部控制的积极性并不是很高，内部控制的推行难免会遇到各种各样的阻力。我国企业的内部控制建设虽然刚刚起步，各种问题不断涌出，但是欧美等发达国家已经从内部控制阶段跨越到全面风险管理阶段。以内部控制为核心的全面风险管理已经成为为国际跨国公司保驾护航的有力武器，各国监管机构对国内企业和跨国企业在内部控制和风险管理方面的要求也越来越严格。因此，实施以内部控制为核心的全面风险管理是大势所趋的历史潮流，也是增强企业国际竞争力的重要影响因素，我国各行业企业应该高度重视内部控制和风险管理的建设和完善。

二、烟草企业实施内部控制的行业环境分析

在我国，烟草行业是政府垄断经营的重要行业之一，这与其特殊的行业背景是密切相关的。众所周知，中国是一个烟草大国。中国的卷烟市场在世界有三个“三分之一”的说法，即中国三亿多烟民占世界烟民总数的三分之一左右，中国烟叶生产量占世界烟叶生产总量的三分之一左右，中国成品烟销售量占世界成品烟销售总量的三分之一左右。烟草行业是涉及农业、工业和商业等多种业态的重要行业。烟草产业链相对较长，关联度相对较高，专业性比较强。据粗略统计，全国有5000多万人口的就业和生计与烟草行业有关，烟草行业成为关系国计民生的重要行业之一。自1982年中国烟草总公司成立以来，中国烟草企业连续多年成为国民经济的利税大户。2000年以后进行的一系列制度改革，促进了烟草企业的快速发展。截至2011年底，中国烟草现有包括深圳、大连在内的33家省级烟草专卖局和烟草公司，16家工业公司，57家卷烟工业企业，1000多家商业企业，以及烟机、物资、进出口等全国性专业公司和其他一些企事业单位，全行业职工51万人。2011年生产卷烟4849万箱，实现利税总额7529.56亿元。烟草行业对国民经济的持续高速增长发挥了举足轻重的作用。

然而，随着我国加入WTO后保护期逐渐进入尾声，国内越来越多的垄断行业开始逐步开放市场，烟草行业也将在未来的几年内全面开放市场，直面国际化自由竞争的全新格局。同时，我国的烟草行业还面临着连续八年持续增长以后行业发展周期的严峻挑战。这些现实中存在的机遇和挑战，都要求我国的烟草行业企业必须加强管理，防范经营风险，提高经营效率，增强自身的竞争力。这就对烟草行业实施内部控制、加强风险管理提出了要求。我国的烟草行业实施统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制，强化了总公司对各级省公司、市公司的领导和控制，为烟草行业自上而下地推行内部控制提供了良好的体制保障。另外，随着烟草行业组织机构调整步伐的加快，联合重组后企业的规模越来越大，业务流程越来越复杂，取消县级公司法人资格也对地市级公司的经营效率和内控有效性提出了新的挑战。因此，要想改变烟草企业内部控制状况不够理想的局面，各级烟草企业应该结合自身的业务特点，积极主动地探索与自身业务相适应的内部控制方法和措施，把内部控制建设作为一项重要的日常工作来开展。

开展内部控制的基本条件是，行业以及企业内部必须已经形成良好的控制环境。近年来，中国烟草总公司在全国烟草系统开展了加强内部审计，规范经营秩序等专项活动，省级、市级烟草企业一般都在一定程度、一定范围内建立了内部控制制度，全行业已经基本形成了内部控制的良好氛围。这主要表现在以下六个方面。

1.内部审计工作的加强为内控推行提供了基本动力

近年来，随着烟草企业重组和改革的不断推进，烟草企业的规模不断增大，业务内容变得越来越复杂，内部审计工作也越来越重要，各级管理者都加大了对内部审计工作的重视程度和支持力度。内部审计机构逐渐完善，内部审计领域不断扩展，内部审计人员素质不断提高，内部审计发现的问题也越来越多，呈现出财务审计与风险审计并重的格局。这就为烟草企业提高风险意识、加强行业自律、推行内部控制提供了基本的动力源泉。

2.企业管理体制的改革为内控推行提供了组织保障

从1998年开始，全国烟草行业加大了以建立现代企制度为主要内容的企业制度创新改革工作力度，着手研究和部署烟草企业建立现代企业制度问题。国家局在2002年和2003年分别实施了归核化战略和以工商分开为突破口的内部管理体制改革。2006年，烟草行业进行母子公司体制改革，取消县级公司法人资格，市公司成为独立经营的市场主体。这样陆续通过管理体制和组织机构的改革，建立健全行业组织运行机制，从根本上消除了制约行业整合与发展的障碍，为烟草行业实施内部控制提供了有力的组织保障。

3.行业统一价值观的形成为内控推行奠定了行业基调

维护消费者利益，保证国家财政收入是烟草专卖法的立法宗旨，也是烟草行业的使命所在。国家局在2005年提出的“国家利益至上、消费者利益至上”的观念，成为烟草行业的共同价值观。“两个至上”的行业价值观，引领了烟草行业员工的思想行为，成为构建烟草企业文化的价值基点和内核。“两个至上”的行业价值观也逐渐成为烟草行业员工的行为操守和工作准则，鞭策员工自觉承担应尽义务，做好本职工作，为内部控制工作的开展奠定了行业基调。

4.信息化程度的提高为内控推行提供了技术支持

近年来，烟草行业遵照统一标准、平台、数据、网络的信息化建设要求，加大资金投入力度，强化数字烟草建设，为提高全行业的经营管理水平提供有力的信息技术支撑。这主要体现在以下六个方面：一是在全国范围内投入大量的资金推进信息化建设，配置先进的网络设备，在行业范围内基本实现信息互通；二是行业内部的财务信息管理系统和业务信息管理系统基本实现了数据共享；三是各基层单位的内部网络建设也相继完成，各单位与其下属单位实现了完全联通；四是着力开发各专业信息管理系统，借助信息化的手段强化企业管理；五是全国范围内的行业网络安全体系已初步建成，行业内部的网络运行安全得到了进一步的保障；六是围绕电子政务、电子商务、管理决策三大体系，推进重点建设项目的信息化建设。全行业内部信息化建设的大力推进，为内部控制工作的开展提供了有力的信息技术支持。

5.强化内部监管和规范经营工作增强了内控意识

建立和完善烟草行业内部监管制度、规范经营活动是维护国家烟草专卖制度的必然要求，也是烟草行业必须始终坚持和遵循的行为准则。国家局、省级局、市级局和县级局都成立了专卖内部监督管理办公室以及整顿和规范市场经济秩序领导小组办公室，对“两烟”的生产和经营过程进行全面的管理和监督，对各种违法、违规、违纪案件进行专项整顿和治理，使得行业监管的水平大大提高，干部和职工的自律意识和内控意识都大大增强。

6.推行行业对标管理明确了内部控制目标

中国烟草总公司针对烟草行业的特点，在全行业内部推行对标管理，设计了行业对标指标体系，定期发布工业企业四大类四十项指标、商业企业三大类二十一项指标，分别包括行业平均值、先进值和同期值。通过对标管理实现了激励先进，鞭策落后，持续改进的目的，对明确内部控制的目标起到了良好的引导作用。

三、结语

在国家层面建立标准的企业内部控制规范体系，只是内部控制工作开展的第一步。内部控制工作是一项复杂的系统工程，不可能一蹴而就，其成效也不可能立竿见影，因此在推行实施的过程中必然会遇到一定的阻力和困难。这就需要各个行业的企业结合自身的行业特点，克服各种阻力和困难，积极主动、循序渐进地推行，将内部控制工作具体化、深入化、日常化、持久化，使内部控制的观念深入每个员工的心中，让内控无处不在、无时不有。只有这样才能使内部控制的工作有序开展，内部控制的成效才会逐渐显现。总的来说，在我国烟草行业开展内部控制的基本环境已经形成，基本条件也已经具备。对于烟草行业内部的企业而言，谁能够自觉自愿、积极主动、结合实际、卓有成效地开展内部控制工作、建立完善的内部控制体系，谁就能够占领科学管理、防范风险的制高点，从而为进一步增强企业在行业内部以及国际市场的竞争力奠定良好的基础。