基于柔性管理理论的预算管理系统研究

马莉　董玲

【摘 要】 预算管理作为企业的一种内部管理控制系统，应具有执行力和约束力以保证其全面有效的实施。但是随着企业内外部环境的不断变化，传统刚性的预算管理已经无法适应组织柔性化的要求。文章针对传统预算管理中存在的问题，引入柔性思想，并运用其对预算的编制、控制与考核提出一些方法与建议。

【关键词】 预算； 柔性； 柔性预算管理

一、引言

预算是企业活动的起点，决定着企业经营活动的效果。在过去的企业预算管理模式中，传统的刚性预算模式一直占据着主导位置，传统预算具有很强的约束力，当预算指标制定出之后，必须严格执行。显然，在如今经济高速发展的大背景下，传统刚性的预算管理方式不仅难以适应组织柔性化的要求，而且容易导致预算系统目标的失调。因此，笔者认为将柔性管理理论引入预算管理来解决传统预算管理的弊端是必要的。

柔性管理是一种主动适应内外部环境变化并由此改变经营管理状态的一种灵活管理模式。它主要具备跳跃和变化、速度和反应以及灵活与弹性的特点。笔者将柔性管理与预算管理相结合得到的柔性预算管理是指企业面对外界环境变化快速作出反应与调整的一种预算管理方式。这种预算管理方式能够在保证企业预算管理系统相对稳定并继续运转的前提下，使企业重新调整预算，使其适应环境的变化，并进一步影响环境来使其符合自身发展的需要。

二、传统预算管理的弊端

传统预算管理往往是通过事先量化的指标来执行预算并进行考核与评价的，然而外部环境始终处于变化之中，这就使得执行结果与预算指标出现偏差成为常态，如果依旧以此作为考核的依据必将影响预算管理的科学性和有效性。随着经济环境的不断发展变化，传统的刚性预算管理的缺陷逐渐暴露出来，具体来说，主要存在以下几个方面的问题。

（一）难以适应组织的柔性要求

柔性组织有较强的应变力，在动态的竞争环境下，能够快速进行自我调节适应环境，并最终改变环境。柔性组织具有弹性的上下级关系、分散的决策权、横向沟通加强和组织网络化的特点，使其具备了创新性、敏锐性和适应性的优点。传统刚性的预算管理模式强调集权控制，显然无法适应组织柔性化的要求。

（二）容易导致事后操纵预算执行结果

传统的刚性预算管理模式容易导致经理人员过分关注财务预算数据，经理人员在利益的驱使下很可能会操纵预算执行结果，而不去考虑股东的财富。部门反馈的信息是企业考核部门业绩的主要依据，考核结果直接或间接地影响部门人员的奖金报酬。这很容易导致经理人员为了自身报酬最大化，而向企业提供并反馈有利于其自身利益的信息，采取不正当的会计处理方法来粉饰自己的业绩。

（三）容易造成预算系统的目标失调

制定目标是计划职能的核心，传统的预算管理模式以初始目标作为业绩考评的指标，所以传统预算管理模式兼具计划职能和控制职能。但是现实操作中，这两种职能经常发生碰撞。传统的预算管理通常采取标杆法制定企业的预算目标，并且要求目标要准确、可控和现实，这种做法往往会将企业预算目标无形拉高，从而减弱经营者实现目标的积极性；但如果让经营者自行设定目标，出于维护自身的利益，经营者所设定的目标势必达不到企业的要求，造成预算松弛。由于预算的准确性和现实性遭到破坏，预算控制就会偏离原来的轨道。

三、柔性预算管理系统的运行机理

柔性预算管理系统实际上是与企业发展战略配套的，能够迅速适应企业内外部环境变化并进行自我调整的系统。具体是指以企业既定的战略目标为中心，根据企业资源环境的变化，结合柔性管理理论，通过一系列预算的编制、控制与考评，建立一套科学完整的数据处理系统，将企业内部各个职能部门的分目标与企业战略目标自始至终有效地结合起来，不断调整各分工负责经营活动的预算指标，最后对其业绩考核指标进行修正的内部控制管理系统。如图1所示。

从图1可以看出，与传统预算管理相比，柔性预算在编制过程中采取上下结合、双向沟通的方式，在调整中达成共识，充分体现出集权与分权的协调统一。在控制过程中，如果发现执行情况与指标不对称，柔性预算管理允许适当地调整预算。与传统预算以刚性指标来进行最终的考评不同，柔性预算管理的考核指标是在刚性指标的基础之上，设定一个浮动比率，执行结果在比例之内都是合格的。柔性预算管理系统具体运行机理如下：

首先，与传统从上往下的单项压制的预算模式不同，柔性预算指标应根据各部门所处环境以及承担工作的复杂性等因素，采取双向沟通、集权与分权相结合的方式编制。具体步骤如下：

一是企业预算管理委员会制定企业目标，将其初步制定的预算目标层层分解，下发到各个职能部门。

二是各部门以总目标为核心，结合自身的实际情况编制预算草案。

三是由企业的预算管理委员会进行汇总与初步的协调。

四是预算管理委员会召集各部门负责人对各级预算进行协调，形成最终预算并审批通过。此过程可反复进行，直到各方达成一致为止。

五是将最终通过的预算以内部法案的形式下发到各部门。

在预算编制过程还应注意预算的编制是公司战略规划执行的一部分，因此，不应将其限制于财务部门，而应涉及到公司内部所有的机构和主要负责人。

其次，在预算执行过程中应当允许适当调整预算。在预算执行过程中，企业所在的环境是不断变化的，对预算进行适当的调整是为了保证预算的科学性、严肃性、可操作性。如果发现预算的执行情况与预算不平衡，仍要坚持按照原预算去执行，显然不符合预算作为管理控制系统的初衷。当然，允许调整预算并不是说可以随意调整。预算的调整是预算管理系统中一个非常重要的环节，因而必须要有严格、规范的审批程序。

柔性预算的控制是指随着环境的变化，预算执行结果会围绕着预算指标在一定比率内上下波动。企业首先根据自身的组织架构设置一套相应的预算报表系统，该报表内容包括名称、预算目标、预算执行情况、浮动比率和预警状态。下面以某生产企业2012年5月份期间费用为例。

如表1所示，该企业的管理费用、财务费用实际发生额均在柔性浮动比率之内，表示该项目控制效果良好，企业各部门可以在此基础上对各自预算进行微调，但其销售费用超出浮动最高比例5.46%，说明该项目控制效果不理想，应启动内部分析反馈机制（如图2）调整预算。

虽然柔性预算的执行允许适当地调整预算，但预算在执行过程中的调整属于重要事项，且牵扯面广，对其他部门的经营运作也会产生影响并引起一系列的变化，所以需要严格把握以下几点：首先，必须严格界定预算的调整范围，只有当不可控的因素发生变化或执行情况超出浮动比率之外才允许调整。其次，对预算调整的权限与流程必须加以规范。对于确实需要调整的预算项目，应由相应的预算执行部门提出申请，按照一定的规章流程并得到相应级别预算管理部门的审批后才能予以调整。这样，既能增加预算管理的严肃性和可操作性，又不会削弱预算管理中心的控制力度，在出现难以预料的新情况时，促使各部门认真、负责地编制预算，确定本部门预算编制项目的合理性，使预算调整有序地进行。

最后，将执行结果与在控制过程中微调后的预算指标进行对比，执行结果只要在预定的浮动比率之内即为企业所接受的范围。

根据柔性管理理论，预算的考核指标应该是随环境的变化而变化的。在预算的考评环节，企业一般都是以各项硬性指标和制度为依据，对预算的执行结果进行严格的考核和评价考核。指标要求量化、合理，有准确的基础数据，不能带有随意性。考核过程一般都是制度化、规范化的。但是在企业的预算管理系统中，常常会出现一些不可控的例外事件，因此在考评时必须将这些例外事件作为特殊情况处理。当这些影响因素出现后，企业应当及时按程序调整各项预算指标，且考评时按照调整后的预算指标进行例外考评。如果未能及时调整预算指标，考评时也应适当考虑这些影响因素，不能按照原来的指标进行考评，此时的考评要具备一定的柔性，否则会挫伤预算执行部门的积极性。

企业只有建立了这种合理的、柔性的考核评价体系，在考评时运用这种合理的方法，并据此进行奖惩，才能促使各预算执行部门积极纠正偏差，使各部门对预算管理系统的适应能力增强，从而提高预算管理系统整体的柔性。

四、企业实行柔性预算管理的相关措施

（一）合理配置预算权

企业柔性预算管理系统作为一个综合性的管理系统，要确定各部门、各责任人的职权范围并赋予其相应的权限，主要包括预算权、执行权和监督权。合理配置决策权、执行权和监督权，并将其分离，是企业柔性预算管理系统稳定有效运行的基础。

（二）建立学习型组织

学习型组织是指在保持学习的基础上，及时解决预算活动中的种种不确定因素带来的障碍，有助于提高企业柔性预算管理系统的适应性和应变能力。一方面，柔性预算管理系统是建立在新型组织的预算管理之上的，新型组织是一种学习型组织，所以柔性管理系统需要具备学习的能力。另一方面，企业面临的是一个复杂多变、不确定性极强的环境，因此预算管理就是一个不断学习的过程，在学习中发现问题，达到持续改进预算管理系统的目的。

（三）塑造柔性企业文化

预算编制、预算执行和预算考评过程都需要人来完成，因此，不仅外界的客观因素影响企业预算目标的实现，人的主观能动性也是企业实现预算目标的一个重要因素。员工的意识、素质和社会关系反映了企业的核心价值，属于企业文化协调的范畴。对于预算编制、执行和考评过程中人与人的关系，只有在良好的企业柔性预算文化中才能得以协调。因此，企业预算管理活动中要特别关注人需求的多样性、利益的主体性等特征，找到他们积极性的刺激点，从而充分调动他们的积极性，为企业的长远发展自觉主动地作出贡献。

五、总结

预算本身并不是管理的最终目标，企业价值的最大化才是管理的最终目的。出于企业整体利益的考虑柔性预算可以更好地适应环境的变化，且可以更好地发挥其管理控制的功能。预算管理涉及到企业各个部门，在执行过程中既要有硬性的制度指标和奖惩措施，又要有文化道德等柔性因素的辅助推动。

总之，在知识经济时代大背景下，企业实行财务预算管理，必须在刚性管理的前提下，努力提高财务预算管理系统的柔性。根据企业自身特点与企业文化，创造自己独特的财务预算管理模式，以此来增强企业财务预算管理系统对环境变化的快速反应能力，提高财务预算管理的效果，从而实现企业长远健康发展。

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