汽车销售企业如何进行纳税筹划

马国东

摘要：汽车销售市场竞争日益激烈，加之制造商不断的上扬价格，汽车销售的利润空间正在逐步压缩。汽车销售企业通过税收筹划的手段达到纳税负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，是增强企业竞争力的有效方法。本文通过对汽车销售企业经营特点，分析了汽车销售企业纳税收筹划的空间，简要阐述了汽车销售企业税收筹划的原则和目标并举例了汽车销售企业纳税筹划的具体方法。

关键词：汽车；销售；纳税筹划

随着我国市场经济体制的不断完善，尤其是人民生活水平的提高，汽车也逐渐的走入了寻常百姓家，而且近年来发展迅猛，这对汽车销售企业提出了更高的要求。汽车销售市场竞争日益激烈，加之制造商不断的上扬价格，使得利润空间正在逐步压缩。汽车销售企业通过税收筹划的手段达到纳税负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，是增强企业竞争力的有效方法。

一、汽车销售企业经营特点和进行纳税筹划的空间

整个销售行业来说，汽车销售企业是比较独特的，其特点具体如下：

1.售前、售后一体化

目前汽车销售企业以4S店最为普遍，4S店是一种以“四位一体”为核心的汽车特许经营模式，包括整车销售（Sale）、零配件（Sparepart）、售后服务（Service）和信息反馈（Survey）等。它具有统一的外观形象，统一的标识，统一的管理标准，只经营单一的品牌的特点。它是一种个性突出的有形市场，具有渠道一致性和统一的文化理念，4S店在提升汽车品牌、汽车生产企业形象上的优势是显而易见的。

2.涉及业务广泛化

随着汽车销售行业的不断发展，与汽车销售相关的业务也得到了长足的发展，如汽车按揭业务、汽车保险业务、汽车改装、汽车美容与保养、二手车置换、汽车俱乐部等相关业务。由于业务所涉及的项目多，因此，对企业的经营管理就提出了更高的要求。

3.体现服务递延化

汽车销售是一种终生销售和服务，在日本和美国，由于汽车拥有量已趋于饱和，因此二手车的销售量比新车的销售量还要大，而且新车的销售中90%是置换。从这一点也可以看出来，未来汽车销售是一种终身的销售和服务，通过良好的售前、售中、售后服务，使顾客产生信赖感，从而获得老顾客介绍、换购、增购的销售机会。

汽车销售企业的行业特点决定了它有广泛的税收筹划空间。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。此定义体现了税收筹划的预见性和可操作性。预见性是体现在事前，可操作性体现在纳税人充分掌握了国家的法律法规。具备以上两要点就可以开展税收筹划活动。

二、汽车销售企业纳税筹划的具体运用

1.增值税价外收入的筹划

按当前税法的有关规定，汽车销售企业销售汽车并且提供汽车按揭服务或代办服务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务不销售汽车的，应征收营业税。汽车销售企业可以将服务业务外包或单独成立服务公司，从缴纳增值税转向缴纳营业税，从而达到税收筹划的效果。例如某汽车销售企业售车总价为7万元（不含税），提供银行贷款收取中介费2000元 。这里的2000元属于典型的增值税价外收入。增值税销项税额=（70000+2000÷1.17）×17%=12190.60（元），应纳城建税=12190.60×7%=853.34（元），应纳教育费附加=12190.60×3%=365.72（元），实际税负率=（12190.60+853.34+365.72）÷（70000+2000÷1.17）×100%=18.70%，如果单独成立服务公司，销售公司应纳增值税70000×17%=11900（元）；服务公司应纳营业税=2000×5%=100（元）；应纳城建税=（11900+100）×7%=840（元）；应纳教育费附加=（11900+100）×7%=360（元）；实际税负率=（11900+840+360）÷72000×100%=18.20%；税负率相差0.5%，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。

2.利用结算方式的税收筹划

对于不同的结算方式，纳税义务发生时间存在着差异，这就为汽车销售企业增值税纳税筹划提供了可能。结算方式的税收筹划可以分为采购结算方式的税收筹划和销售结算方式的税收筹划。

（1）采购结算方式的税收筹划。采购商品时有两种结算方式：一种是赊购，一种是现购。无论采取何种结算方式，税收筹划的核心是延期付款，好似为企业赢得一笔无息贷款。具体而言，从以下两个方面着手：

①付款前，先取得供货方开具的专用发票，以及时进行进项抵扣。

②尽量使销售方接受托收承付与委托收款的结算方式，让对方先垫付款项，而使自身获得足够的资金调度时间，达到延期付款的目的。

（2）销售结算方式的税收筹划。纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，随销售结算方式的不同而不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。因此，在销售结算方式的筹划中，要采用以下方法：

①未收到货款，尽量不开具发票。

②在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式，尽量回避直接收款方式。直接收款方式不论货款是否收回，都得在提货单移交并办理索要销售额的凭据之日计提增值税销项税额，承担纳税义务，企业具有相当大的主动性，完全可以在货款收到后履行纳税义务，有效推迟增值税纳税时间。例如某汽车销售企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款1000万元（含税价）其中，有3笔共计550万元，货款两清；一笔150万元，两年后一次付清；另一笔300万元，一年后付150万元，一年半后付100万元，余款50万两年后结清。试问该企业应采用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式？解析：一是企业若采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，计提销项税额为：1000÷（1+17%）×17%=145.30（万元），若对未收到款项业务不记账，则违反了税法规定，少计销项税额为：450÷（1+17%）×17%=65.38（万元），这属于偷税行为。二是企业若对未收到的150万元和300万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，因为这两种结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。

A.两年后结清的销项税额为：（150+50）÷（1+17%）×17%=29.06（万元）；

B.一年半后付清的销项税额为：100÷（1+17%）×17%=14.53（万元）；

C.一年后付清的销项税额为：150÷（1+17%）×17%=21.79（万元）。

通过以上分析，即将65.38（万元）分解成为29.06（万元）、14.53（万元）和21.79（万元），而且纳税时间也大幅延缓。由此可以看出，采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间价值，为企业节约大量的流动资金。

③尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。

汽车销售企业结算方式的税收筹划，也就是合理选择销售货物的结算方式，以尽量推迟纳税义务的发生时间，充分享受货币时间价值所带来的好处。

3.促销方式的税收筹划

（1）购车送礼品

4S店卖车时为了吸引顾客，往往要赠送一些汽车装饰产品，如坐垫、挂饰、GPS等。在实际工作中一些4S店对礼品进行会计处理时，仅仅是结转了主营业务成本，而未计提销项税额。针对这种情况，可通过降低商品价格来进行税收筹划。低价吸引顾客，又可避免不必要的税金。4S店赠送礼物的方式，应向供应方索要增值税发票以降低税负。打包合同销售也是一种很好的选择：如有附送精品配件等，在合同中明确规定本合同价格包含精品多少钱，并且精品配件发票与机动车发票分别开具，这样不仅为客户节省了车辆购置税，而且公司也避免不必要的涉税风险。顾客与4S店互赢，一举两得。

（2）维修与保养业务

国内汽车4S店一般折价销售汽车，而通过维修、保养以及美容等售后服务来为4S店创造利润。4S店向客户提供维修保养服务属于增值税应税项目。筹划思路，在针对毛利较高的业务，且连续12个月销售额不超过50万元前提下可设立一家独立核算的小规模纳税人汽车维修保养店，是采用3%的税率比一般纳税人17%要低得多。

总之，汽车销售企业通过税收筹划的手段达到纳税负担最小化，从而降低成本，增加经济效益，是增强企业竞争力的有效方法。

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