资源消耗会计在管理会计中的应用分析

王成武

摘要：资源消耗会计是一种以资源为导向的会计成本核算方法。与作业成本法更注重作业、轻资源，进而较容易忽视资源成本计算的特点相比较，资源消耗会计拥有对成本性态、消耗资源之间的关系、空闲资源的合理生产能力、合理定位的优势。资源消耗会计正逐渐在企业生产经营中得到推广和重用，本文主要探讨和分析了资源消耗会计应用的内涵和特点，并提出了其实践的意义。

关键词：资源消耗会计；管理会计

一、资源消耗会计的内涵

资源消耗会计是一种新的成本会计方法，这种方法将美国的作业成本法和德国的弹性边际成本法相结合。作业成本法的一大缺点是重作业、轻资源的指导思想，非常容易忽视资源成本的計算。从资源成本的角度看，作业成本法对资源的消耗数量、消耗的资源数量之间的相互关系、成本的各种性态、空闲资源的生产能力都欠缺合理的把握。弹性边际成本法与边际成本计算比较接近，设置成本中心也和作业成本法有所差别。资源消耗会计主要强调二者的结合，主张追踪分配资源成本和作业的结合，因此，资源消耗会计能够为管理提供更积极的信息。

二、资源消耗会计的特点

资源消耗会计的基本特征表现为：第一、成本动因依附于成本中心，每一个计算的成本中心只有一个成本动因；第二、最基本的核算单位对成本实行了划分，分为固定和变动两种成本；第三、成本中心成为了关于编制、考核、差异表现的基本单位。

1.资源消耗会计是以资源为导向的成本会计的新型计算方法。这种会计方法的流行有助于管理会计的国际化。实物会计信息反应失真对会计活动的进行很有影响。资源会计将类似的资源要素分配到资源库中，相关联的资源产出和费用，能保证核算资源之间和资源与作业之间的相互关系。资源消耗会计强调从资源消耗的角度分配成本。能够从资源的相互联系关系中反应整个企业生产成本的消耗状况，由于资源消耗是固定无法更改的，资源消耗量在一定程度上反应了生产效率的高低和资源消耗背后隐藏的资金流动情况。这种直观的成本和产出之间的关系能够直观的为管理层监控整个企业的运行状况提供方便，并为管理层作出科学的决策提供依据。与之相比，作业成本法从获取对信息的反应程度来看，具有一定的难度。主要原因是传统的成本反应系统一般来说主要依据是资源被消耗的情况，但是作业成本法是根据作业消耗资源的情况来观察成本的运行状况，主要反映的企业生产经营的过程成本。二者无法完全实现接口对接。作业成本法不能反应传统会计方法反应的成本信息，对于为管理层作出决策而提供依据的效果并不明显。

2.资源消耗会计的最基本的核算将成本划分为了固定成本和变动成本两个部分。成本的性态也是成本因素必须考量的范围之一。固定成本相对于变动成本，在一定的时间内不受业务量增减的影响。变动成本受企业业务量的影响较大，最典型的是直接材料。成本因素当中很大一部分是可变，但是生产工艺实际上也影响原有的可变性因素，例如个人人工费用并没有多变。从资源消耗的角度出发，变动成本的变化会在资源消耗的过程之中发生变化。典型的是计件工资和月薪的人工成本的性态并不一样。企业的内部管理要求提供信息资料，内部管理相对于传统的会计核算的基本内容要求更加严格，因为对企业内部的经济活动控制显得更加直接和主观，通过对成本的性态的划分，有助于了解企业内部成本元素的变化情况，更加有助于对资源的划分，为企业内部活动管理提供足够的决策和控制信息。

3.数量在资源会计计算当中扮演重要角色。资源库的计算利用统计的方法以数量为标准计算其产出量。资源库中，资源与作业的关系也可以反应在数字上，资源的产出和费用之间相关。同时每一个资源库包含着类似的资源元素，有助于数据反应出总数和个体之间的关系。实际上，资源消耗会计是一个将计量过程量化和货币统计计量相分离的过程，它能够将一定的资源消耗表现现象和成本计算的价值表现明确的分离开来，完完全全实现计量标准进行成本会计核算的目的[1]。要完成成本核算，必须首先有一定的资源消耗，前者在会计报表上的表现是后者的货币形式。

三、资源消耗会计应用的实践意义

资源消耗会计在企业的实践中运用范围广泛：第一、如果认为企业的资源被浪费了，没有合理利用和实现优化配置，事实上没有在消耗资源之前对其做出预测，更有甚者表现出无法对其生产的资源消耗的数量和利用情况作出一定的预测的现象，资源消耗会计可以派上用场。第二、在责任承担时，产品负责人或者服务负责人认为产品或者服务当中会负担额外的闲置成本，而这些闲置成本本来不应该由本单位负责。资源消耗会计将空闲资源的生产力合理分配可以解决这一困境。第三、在做出决策的过程当中，对于成本没有按照成本性态进行划分，无法区分固定成本和变动成本，这样在经济活动和资源消耗的过程中，成本性态可能发生变化，往往会出现资源的实际消耗情况低于预测的资源消耗状况，造成对资源的浪费。资源消耗会计将基本的会计单位成本划分为固定成本和变动成本，更加贴合资源消耗的实际情况，对资源浪费的状况有所控制。

资源消耗会计在作业成本会计的基础上做出了一定的改变，以资源为导向，可以满足现代企业越来越复杂的经营管理状况，特别是针对成本管理的要求很高的情况下，对成本管理实现了更精确的分类和追踪。既能够实现对边际成本的分析，实现短期决策的支持；又能够将固定成本分配到作业的过程中，为长远决策提供足够的支持。

参考文献：

[1]杜晓玲：资源消耗会计在我国企业成本管理中的应用研究[D]；江苏大学；2011（12）.

[2]赵亚南 汪 静：浅析资源消耗会计[J].知识经济；2009（02）.