浅析我国实证会计研究在数据方面存在的问题

庞廷云

摘要：实证会计研究在我国快速发展的同时也存在着诸多方面的问题，本文就我国目前实证会计研究在数据方面存在的问题及其原因进行了分析，主要从数据的可获得性和数据的质量两大方面进行探讨。

关键词：实证会计；数据；质量

我国会计界自20世纪80年代引入实证研究方法以来，实证会计无论是在研究的广度还是深度上，都取得了巨大的发展。对实证研究方法来说，数据是其最基础的原材料，而会计又通常是用数据来说话的，所以数据的数量和质量对于实证会计研究成果有着非常重要的影响。然而，由于我国证券市场起步晚、研究者不够严谨等原因，我国目前的实证会计研究在数据方面存在诸多问题。

一、数据来源有限

1.我国证券市场起步晚，可供研究的数据总量有限

首先，有些数据的时间序列较短，只能做截面资料研究，使得样本容量不足，难以找出规律，形成有意义的研究结论。其次，实证会计研究所需的数据库建设也很不完善，数据存在滞后性、人为录入错误等问题。

2.数据公开程度低

在一些问题的实证研究中，存在对其变量进行量化的数据，但由于公开程度不够，研究者很难获得。例如，在涉及公司管理者薪酬的实证研究中，除了上市公司高管的薪酬数据可以公开获得外，其他人员的数据都很难得到，从而限制了相关实证研究的进展。

二、可获得数据的质量低

1.数据可靠性差

（1）委托代理关系中信息不对称的影响

在委托代理关系下的现代公司制企业中，委托人和受托人即所有者和经营者之间的根本利益并不总是一致的。基于理性经济人假设，双方追求的都是自身利益最大化，在二者的利益发生冲突时，充当企业实际经营管理者角色的受托人会利用自身掌握的信息优势进行一些寻租行为。其惯用的手段之一就是通过操纵会计数据进行对自身有利的盈余管理，影响了企业公布出的数据的可靠性。

（2）我国企业内外部监控机制薄弱

首先，就企业内部监控来说，我国目前很多企业根本没有一个完整的内控流程，一些企业即便是存在内控制度，其对本企业的适用性以及执行的过程和结果也是值得商榷的，内部控制制度对企业会计信息生成过程的监控作用没有得到充分发挥。

其次，就企业的外部监控来说，本文主要考虑社会审计和公众监督。在社会审计方面，企业自主选择审计机构，为了维持客户，很多事务所对企业会计账务中存在的问题得过且过，直接影响了我国会计数据的可靠性。在公众监督方面，我国会计知识普及程度低，非专业人员很难看懂会计信息之间的内在勾稽关系，更不用说让人们对企业会计行为进行监督了；即便是专业人员，由于时间和精力等的限制，也很难做到经常去关注不同企业的会计资料、寻找其中是否存在不正常的现象，然后进行举报。

（3）资本市场不完善

我国目前资本市场还处在弱势有效的状态，信息变化并不能充分反映到股价的波动中。另外我国股价波动除了受相关信息的影响外，还具有明显的政策导向等特征。以从这样一种资本市场上得到的数据为基础进行研究，势必会影响到结论的可信性。

（4）实证会计研究者自身的因素

当同一研究课题会涉及多个变量、同一变量有多个指标都可以对其量化时，研究者究竟会选取哪些变量、哪一指标进行研究，具有很大的主观性，这决定了研究者后续会为课题搜集哪些数据。另外，后续如果发现通过数据处理得出的结论与假设不吻合，人为修改原始数据的现象也非常普遍，这不仅涉及到学术态度问题，还直接影响了数据的可靠性。

2.数据可比性差

（1）会计准则和会计制度的变更

我国的会计准则和会计制度一直在不断完善，随着经济和社会环境的变化，相关部门还会不断颁布更加适用的准则和制度。在新旧制度交替年份之前和之后的会计数据之间势必会存在永久性差异与可比性问题。

（2）企业自身会计政策的变更

会计是一项充满不确定性的工作，各国的会计核算规范都会给会计实务工作留有一定的职业判断空间。我国2007年颁布的新准赋予了会计工作者更大的职业判断空间，企业可以按照自身实际情况在准则提供的会计方法中进行选择，在不同的方法下产生的会计数据必然存在一定差异，而且很难出现研究所需的数据均来自使用相同会计方法的企业的情况，从而影响了企业会计数据的可比性。

（3）经济环境的变化

其又可分为宏观、中观和微观层面：宏观层面如通货膨胀、经济危机等；中观层面如整个行业市场需求的变化、国家对行业政策的倾斜等；微观层面如单个企业合并，企业重大投资决策等。这些因素对会计乃至经济数据产生的影响很难完全消除。

（4）数据统计口径不一致

不同的权威部门对同一项数据的统计口径经常会存在差异，造成同类数据间的不可比。例如，就我国目前地方政府负债规模大小，几乎没有两个部门的统计及结果是一致的，而且往往差距很大。

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