浅谈现金流量表

何凌峰

摘 要：现金流量表是我国现行企业会计制度对外报送的主要会计报表之一。论文主要论述了现金流量表的数据来源和对会计核算软件开发的影响及对策，并重点论述了现金流量表的分析方法。

关键词：现金流量表 会计核算 会计软件 报表分析

一、现金流量表的数据来源及其对会计核算软件的开发的影响

（一）现金流量表的数据来源

现金流量表的数据来源主要包括以下五个方面：

1、年末资产负责表和年度利润表的有关数据资料及现

金流量表的一些附注项目。这些附注项目在年末资产负债表和年度利润表中有对应项目，可以直接提取或间接提取相应数据后再进行计算。

2、相关会计科目的本期发生额和期初、期末余额。它们只涉及一些核算内容简单的会计科目，故可以直接取相关会计科目的本期发生额和期初、期末余额。

3、记录相关经济业务且对应关系明朗的记帐凭证。主要是现金流量表正表和附表中的一些相对复杂的项目。这些项目在年末资产负债表和年度利润表中没有对应项目。所涉及会计科目的核算内容也比较复杂，故不能从年末资产负债表和年度利润表中取数，也不能取相应会计科目的本期发生额和期初、期末余额。

4、反映相关经济业务且记录清晰明朗的原始凭证。由于记帐凭证所反映的经济业务本身的复杂性，在众多反映现金几现金等价物收支的记帐凭证中，有相当一部分记帐凭证仅依据其本身是无法判别其具体经济业务的。

5、业务经办人员和相关财务会计人员的专业判断。现金流量表的相当一部分项目是相关互联的。如“销售商品，提供劳务收到的现金“与”收到的增值税销项税额和退回的增值税款”有密切联系。按现行会计制度，对于赊销商品应收的货款和应收的增值税都反映在“应收帐款”科目中。在编现金流量表时，究竟应计入哪个项目完全取决于业务经办人员和相关财务会计人员的专业判断。

（二）现金流量表对会计核算软件开发应用的影响

现金流量表对会计核算软件开发应用的影响主要取决与现金流量表的数据来源，根据上述的数据来源，我们可以从以下三个方面进行分析。

1、由于国内众多会计核算软件的报表处理系统能够从其他报表取数，也能够取有关科目的本期发生额和期初，期末余额，故现金流量表的第一、二两种数据来源对现有会计核算软件不会产生任何影响。

2、国内现有的会计核算软件，其报表处理系统几乎都能够编制现金流量表。但是，要自动编制现金流量表还必须具备以下几个条件：（1）帐务处理系统的记帐凭证库中要存有对方科目信息；（2）记帐凭证库中的科目对应关系清晰明了；（3）报表处理系统要能够按科目对应关系取记帐凭证库中的有关数据。

3、目前国内大不分会计核算软件的帐务处理系统都主要是以记帐凭证为输入接口，在各种业务处理系统中也，也没有专门的现金及现金等价物的收支处理模块。因此，现有会计核算软件不能处理有关现金及现金等价物收支的记帐凭证以外的信息。

二、现金流量表的分析方法

1、通过现金流量表信息与盈利信息比较，可以正确评价企业盈利能力。具体分析方法是，将利润表中的净利润与现金流量表中经营活动现金流量净额对比分析来评价企业盈利能力，这比仅仅从利润表中利润表中利润多少来评价企业获利和能力可靠的多，反映当期经营业绩和权益资本的报酬，仍以赢利为好，但投资者和债权人应同时考虑企业的现金流量，因为足够的现金流入是股利、利息和到期本金支付的保证。但从长远观点看，盈利信息应是基本的，没有盈利的企业就不可能有正当可靠的现金流入。因此，这两种信息应互相补充，它们当中哪一个更为重要，取决与信息使用者的用途。通过经经营活动产生的现金流量净额与净利润的差额，可以看出管理当局会计选择的意图。通过现金流量表补充质料的披露，将净利润调整为经营活动产生的净现金流量的调整项目，可看出企业管理层进行会计选择的前因后果及力度。

2、分析投资活动的现金流量与融资活动现金流量是否有“错配”现象。投资与融资两者是有密切关系的。因此，投资活动现金流量应与融资活动现金流量相匹配，如果两者相差过大，就为“错配”。如果两者发生“错配”，有可能使企业偿债能力降低，导致企业财务状况恶化。短期资金的需求，应以短期融资予以支持。因为短期融资成本较长期融资为低，如果两者发生“错配”，那么将导致融资成本上升。

3、通过企业现金流量净增加或减少的本质分析，把握企业投资对经营成果和财务状况的影响，进行理性投资。在阅读现金流量表时，应透过现金净增加和净减少的现象，对企业经营状况进行本质分析。

4、通过阅读分析补充资料，来分析虽与现金收付无关，但对企业有重复影响的投资及筹资活动。现金流量表除了提供企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量以外，其补充资料部分还能够反映企业与现金收付无关，但是却对企业有重要影响的投资及等筹资活动。这些活动在它们发生的当期不会产生现金流量，但却对企业的资本结构和未来的现金流量产生重要影响。通过对这些资料的分析，可以使报表使用者更全面地了解企业的经营成果及预测企业未来的发展情况，从而作出正确的决策。

5、重视现金流量比率指标分析，通过现金流量指标与财务指标对比进行比率分析，可以较全面地揭示企业的盈利能力，偿还能力、股利支付能力和现金利用能力等。在进行财务比率分析时，可以计算出的比率与企业过去同一比率相比、或与同行业企业同一比率比较，也可以与公认的标准比率相比，以了解企业是否达标。

总之，企业编制的现金流量表应为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便扩大投资者和债权人通过阅读和分析现金流量表，能够及时、正确地了解企业一定会计期间内现金流量信息，从而评价企业获得现金和现金等价物的能力，并据以预测出企业未来的现金流量。