浅析财务报表舞弊及其防范对策

陈志刚

摘要：本文从“万福生科”财务造假案入手，阐述了财务报表舞弊、盈余管理、会计信息失真等概念的联系及其区别，并且为了能更好地理解各种会计信息失真现象的性质与其严重性，明确地界定了这些相关概念的范围，最后提出了防范财务报表舞弊的对策。

关键词：财务报表舞弊；盈余管理；会计信息失真；防范

2013年5月10号，证监会通报了万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介机构违法违规案，对万福生科及相关中介机构予以处罚。这是继“绿大地” 造假上市案之后，证监会开出的又一罚单。联想到以前的“银广厦”事件，美国安然、施乐、世通的财务报告舞弊丑闻，使得财务报表舞弊、盈余管理、会计信息失真等概念，重新又成为了人们热议的话题。那么财务报表舞弊、盈余管理、会计信息失真有什么区别，什么样的会计信息的失真是合规的，如何才能治理的财务报表舞弊现象呢？

一、财务报表舞弊及其相关概念的界定

1.财务报表舞弊的概念

黄学敏（2006）将财务报表舞弊定义为：公司内部人（ 主要是高管）或实际控制人（ 如控股股东）为了自身的利益需求，故意通过编造虚假的或容易误导的财务报告，来影响公司外部投资者、债权人等利益相关者投资决策的行为。也有相关机构认为财务报告舞弊是财务披露或财务报表中蓄意的错报的非法行为（全美反财务报告舞弊委员会）。

从上述定义可见，财务报表舞弊是对现行会计规则的公然违背，是一种蓄意的非法行为。

2.盈余管理的的概念

学术研究中最常被引用的是 Healy 和 Wahlen（1999）提出的定义，他们认为：当管理当局为了使股东错误地理解经营业绩，或是为了影响依据财务报告数字订立的契约结果，而在财务报告和交易活动的组织中运用判断以改变财务报告数字时，就产生了盈余管理。魏明海（2000）将盈余管理定义为：企业管理当局为了误导其他信息使用者对企业业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和构造交易事项以改变财务报告时所做出判断和会计选择的过程。

综合上述学者对盈余管理的定义，其共同点在于都认为盈余管理是一种蓄意的行为，其目的在于误导利益相关者，而达到目的的手段是对财务报表施加影响。

3.财务报表粉饰的概念

黄世忠等（2006）指出，所谓财务报表粉饰是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映他们希望的财务状况、经营成果和现金流量的行为。

这个财务报表粉饰的概念，说明财务报表粉饰行为的目的是为了达到企业管理需要的某种的效果，而不管达到这种效果的方式方法是在会计准则的范围内，还是不在会计准则范围内。由此可见，财务报表粉饰，它既包括了在会计准则范畴内的盈余管理，也包括了不在会计准则范畴内的财务报表舞弊。

4.会计错误

有时，公开的财务报表出了问题，使得财务报表的处理与会计准则的规范不符合，而出现偏差的原因不是为了误导报表使用者，这种的非故意的偏差就是会计错误。所以会计错误是非故意行为，这一行为会导致财务报表错报。会计错误主要包括下面这样的一些行为：如收集或处理会计数据时出现失误；会计估计不恰当的原因是疏忽和误解了有关事实而产生；错误地运用与会计处理相关的会计政策等等。

也有人认为财务报表的错报可能是由于舞弊或错误所致，而是故意行为还是非故意行为，就成了区别舞弊和错误的关键。也有机构认为舞弊与会计差错区分开来的首要因素是看导致财务报告失真的理由是蓄意的还是无意的（美国审计准则SAS99）。

从上述内容可知，会计差错与财务报表粉饰行为的共同点是都可能导致财务报表的错报或者漏报，他们的差别是会计差错是非故意的行为，而财务报表粉饰是故意的行为。

5.会计信息失真

有知名会计学者认为，会计核算在理论上的应该是要求如实反映经济活动的真相的，而当会计信息如实反映经济活动的真相时，就产生了会计信息失真问题（葛家澎和黄世忠，1999）。还有人认为，会计信息失真就是指会计信息不能如实准确地反映会计对象（谢德仁，1997）。也有人认为会计信息失真指的是会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象（谭劲松，2000）。还有学者将会计信息失真进行分类，认为会计信息失真包括：违法性会计信息失真（故意违反法律规章制度）、规范性会计信息失真（会计规范的不科学）和技术性会计信息失真（会计人员素质不高）三种（吴联生，1998）。因此，从上面的论述可知，会计信息失真的外沿最为广泛，它描述的是客观结果，既可能是主观原因，也可能是客观原因造成了这样的结果；会计信息失真既可能是违法行为造成的，也可能是合法行为造成的。

6.财务报表舞弊和盈余管理的区别

蓝带委员会（Blue Ribbon Commiittee，1999）指出区分财务报表舞弊和盈余管理的标准在于是否在GAAP许可的范围内：财务报表舞弊是违反GAAP的，而盈余管理虽然在形式上是符合GAAP的，但实质上并不能反映公司的真实业绩。DeehowRMandP.J.Skirmer（2000）在上述原则的基础上用图l列示了盈余管理和舞弊的区别。

上述区分盈余管理与财务报表舞弊的关键在于是否遵循公共会计准则，但公共会计准则也是不完备的，所以用公共会计准则作为区分财务报表舞弊和盈余管理的分界线也一定会有一个灰色地带。有学者认为确定财务报表舞弊和盈余管理的界限是门艺术而不是科学（MulfordandComiskey，2002）。财务报表舞弊与盈余管理往往就是一线之隔。

7.财务报表舞弊、盈余管理、会计信息失真等概念的相互关系

总体而言，与财务报表舞弊相关的各种概念范畴可以概括为图2。

总之，会计错误、财务报表舞弊是不合法的，要尽量防范和纠正。进行盈余管理是合法的行为，但也要注意界限，不要变成舞弊盈余管理，因为舞弊盈余管理也属于财务报表舞弊。

二、财务报表舞弊的防范对策

失真的会计信息不仅掩盖了企业真实的财务状况，而且也影响社会主义经济秩序健康发展，对整个社会的诚信也有严重的影响。因此，会计信息失真的现象，无论是哪种原因造成的，我们都要防范，尤其是财务报表舞弊造成的会计信息失真，更是要采取有力的防范对策。

1.重视会计人员的素质培养，建设过硬的会计队伍

会计信息失真，尤其是财务报表舞弊，往往是由于会计人员的职业道德水平较差或者会计人员的业务素质不高造成的，所以会计人员的素质对会计信息质量有直接的影响。因此，财务报表舞弊的防范，要从重视会计人员的素质培养，建设过硬的会计队伍抓起。重素质，建设队伍，可以从下列三个方面下手：首先是要加强职业道德教育，重视诚信制度。强调会计人员在工作中要遵纪守法，坚持准则，廉洁奉公。其次是建设过硬的会计队伍，首要的是必须要有过硬的会计的专业技能。会计人员应精通会计准则、会计法律法规，熟悉相关的会计处理程序，拥有丰富的会计专业知识。最后是要坚持会计人员终身教育的观念的提倡和落实，让广大会计人员能切实地积累经验提高技能。

2.加大惩罚力度，使舞弊成本大于其舞弊收益

财务报表舞弊的最大的动力源是利益的诱惑，是财务报表舞弊的成本太低，远远低于财务报表舞弊的收益。因此，要抵制财务报表舞弊的诱惑，根本办法是控制财务报表舞弊的经济根源，即降低财务报表舞弊带来的收益，增加财务报表舞弊的成本，从而减弱会计舞弊逐利的内在动力。首先要降低财务报表舞弊的收益。通过完善会计相关法律制度，建立不过高倚重财务报表的业绩评价制度，从而降低财务报表舞弊的收益。其次要增加财务报表舞弊的成本，可以从建全完善多元化的产权制度体系和完善监督机制两方面入手。

3.改革会计管理体制，充分发挥会计监督的作用

企业管理者授意、迫使提供虚假信息是必须通过会计之手去实行的。所以，应该完善会计管理体制，使会计能充分发挥监督的作用。对会计人员的管理体制可以实施会计委派制。使会计人员能提供客观真实的会计信息，不受企业管理者的干扰。想办法加强注册会计师审计监督，抽查注册会计师的服务质量，发现舞弊行为，及时果断处理。

4.完善会计准则、会计法律法规建设

一方面是要完善和健全会计准则、会计法律法规，加强各种会计准则、会计法律法规可操作性；另一方面，加强相关会计准则、会计法律法规的执法力度，对于违反相关会计准则、会计法律法规的人和单位严肃处理，不搞以罚代法。

综上所述，我们要分析情况，搞清财务报表舞弊、盈余管理、会计差错、会计信息失真的联系和区别，防范和治理财务报表舞弊，提高会计信息质量。只要各相关部门和相关人士高度重视，齐抓共管各司其职，就一定能够营造出健康有序的会计环境，从而为社会发展，经济建设提供可靠的会计保障。

参考文献：

[1]林海涛.浅谈会计信息失真及其治理[J].合作经济与科技，2013（08）.

[2]马喜凤，马莉.浅析会计信息失真的原因[J].商业经济，2008（02）.

[3]任立刚，韩淑菊，金丽.浅谈会计信息失真的客观原因及预防措施[J].科技信息，2008