现代风险导向审计下审计方向行业专业化细分探析

于德淼

（兰州商学院会计学院，甘肃兰州730020）

现代风险导向审计下审计方向行业专业化细分探析

于德淼

（兰州商学院会计学院，甘肃兰州730020）

随着国际审计准则和我国2006年新的审计准则先后引入现代风险导向审计的概念,现代风险导向审计的理念在审计学界和实务界逐渐成为讨论的焦点,也成为审计行业发展的大势所趋.风险导向审计对审计人员的素质、知识结构、审计专业能力以及审计的方向选择提出了新的更高的要求.本文对风险导向模式下审计方向行业专业化细分的可能性从审计市场的供需两方面进行分析，并对行业专业化审计人员培养以及专用性人力资源的形成做了探索性分析.

风险导向审计；行业专业化；差异化产品；专用性人力资源

1 风险导向审计模式的新特点

风险导向型审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平.现代风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程.审计风险主要来源于财务报告的重大错报风险，而错报风险主要源于整个企业的经营风险和舞弊风险.

“一条龙”造假一般都是管理层的决策，可以轻易的绕过内控，内控对员工的行为是有效的但对管理层是无效的，当出现“一条龙”造假时制度基础审计会部分失灵.正是基于此，我们应该根据现代财务舞弊特点，引入以防范管理舞弊为核心的风险导向审计模式，跳出单据、账本、报表这些纯财务指标，跳出内控，以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评价影响被审计单位经济活动的各因素，进而开展实质性的具体的审查.

现代风险导向模式对审计人员提出了更高更新的要求，要求审计人员不仅掌握系统的专业财务知识，还需要掌握管理经营、市场分析、信息统计、法律制度、监督环境、生产销售、投资消费、行业发展以及会计政策的选择和运用等各方面的与行业有关知识，形成一个更全面更专业知识机构.而一个注册会计师很难把所有行业的相关知识以及行业情况都掌握并能灵活运用其指导审计实践工作.因此现代风险导向审计模式很可能会催生审计方向的行业专业化细分.

2 审计方向行业专业化分工的需求分析

2.1 受托责任有效履行的需求

审计的目标就是确保受托责任的全面有效履行.行业性质不同、审计环境变化、内部控制效果需要行业专业化的审计，规模越大、业务越复杂的行业越需求高市场份额的具有专业化审计特长的会计事务所，这些都促成了行业专长的审计人员的产生和审计方向的细分.

2.2 降低信息租金的需求

在委托-代理理论构建的模型“委托人-审计师-代理人”下，由于信息不对称，审计师的作用就是降低拥有私人信息的代理人的信息租金，另外在一定程度上提高代理人的努力程度.所以审计人员的专业化程度越高，信息租金就会越低，委托人的收益保障性就越大.委托人更需要专业化程度高的审计人员或事务所.

2.3 投资者的决策需求

审计的作用之一就是为投资者提供决策需求.信息不对称的情况下，投资者了解企业的主要渠道就是审计报告等审计产品，他们需要的是能为其提供更高质量、更真实可靠的信息，而行业专业化的审计人员可以更有效的做到这一点.国际上安然、世界通讯，国内的银广夏、蓝田股份等审计失败事件暴露出的审计质量问题，不禁使人们对培养行业专长，走专业化之路的需求更迫切.

3 审计方向行业专业化分工的供给分析

3.1 审计人员审计思路的转变以及知识结构的优化

在风险导向审计模式下审计人员以风险评估为基础对内部控制进行评估，审计报告要将计划、策略、控制与风险评估联系在一起.风险导向审计要求审计人员在审计过程中对产生风险的各个环节进行详实的分析.因此在整个审计过程的事前、事中和事后，审计人员都要时刻树立风险意识.每个行业的性质、行业结构、风险产生的影响因素不同，审计人员要对行业以及行业风险有一个清晰又区别、全面而系统的了解，采用适当的评价方法和标准，主动的应对审计风险，最终达到规避和减轻风险的目的.

审计准则第1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中除规定了审计人员应对审计行业状况、行业相关法律环境和监管环境以及其他外部因素进行了解外，还明确指出“注册会计师应当考虑项目组是否配备了具备相关知识和经验的成员”，所以行业专业化细分的理念已经在审计准则体系中形成.注册会计师在掌握行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策、企业的经营战略、经营环境、经营风险知识的同时，还对审计队伍进行优化组合，由原来的单一的财会型人员的结构优化为法律、工程技术、计算机、统计分析等非会计审计专业的人才的组合，对审计项目小组进行科学配备.同时建立计算机网络，以便各行业政策、知识的学习与掌握.每家事务所所拥有的注册会计师及其知识结构都是有限的.把有限的资源集中到特定的行业不仅可以形成规模经济更可降低成本.

3.2 审计机构的跨地域合并重组

我国的审计市场能导致审计方向专业化细分的一个独特原因是审计人员与产业的同地域分布.这种地域性作用是相对的，表现在地域性限制成为不少国内事务所发展的瓶颈，但同时地域性作用很可能培养出审计行业专家.审计机构需要按行业进行跨地域合并重组，在打破瓶颈的同时，以其表现出的规模经济能很有效的提高经营效率，从而获得成本节约的好处，并同时在审计市场上提高差异化审计产品，最终以绝对优势占领审计市场.

3.3 差异化产品的提供

具有专业特长的审计人员由于对某一行业长期的浸染，形成了更系统的审计体系，更能为客户提供更高附加值的建议.这种附加价值会在审计市场上提供有别于竞争对手的差异化产品而有效的占领市场，并在一定程度上控制审计费用价格.

4 审计方向行业专业化细分的优势分析

4.1 专业性更强

行业专业化分工要求审计人员有更高的专业素质，更专业化的行业知识.做到行业专长能保证审计工作在此行业中更专业化，更具核心竞争力，之前就介绍过德勤专注于能源、公共事业、制造业、通信、消费品、金融和医疗保健七大行业，而普华永道特长于娱乐等行业.专业化要求是审计方向分工的先导.审计人员的行业专长作为审计人员的一种技术优势，在行业专业化细分的环境下就能转化为会计事务所的竞争优势.

4.2 审计效率更高

审计工作的专业化细分能更有效的促进审计工作，审计工作不仅需要扎实的专业知识，更需要深厚的经验积累.当审计人员专注于研究和从事某一特定领域或行业的审计工作，通过不断的学习加强实践，实践指导学习的循环过程，他们对行业的各风险、会计准则和报告要求都会有一个更深刻的认识，也更擅长发现和判断行业的审计问题.在诸如银行、保险这些对审计技术要求较高的行业，专业化的优势表现的更明显.所以审计方向按行业专门化细分能使审计人员能更有效的从事行业的审计工作.

4.3 审计标准更适用、程序更规范

专业化的分工提高了审计工作的专注度，有利于集中智慧和经验制定出更适合、更实用的审计标准、方法和原则.长期专注某行业审计工作必然会对此行业的情况有很好的把握，再此基础上形成本行业适用的通用审计标准.

审计程序从始至终对审计工作产生重大影响，审计程序不规范就会产生审计风险，所以长期的专业化的从事特定行业的审计工作更有利于形成一套完善的规范的针对本行业的审计程序，从而降低审计过程中的审计风险.

4.4 审计成本更低

审计方向的细分会使资源和技术都集中到所从事的某一特定的行业，进而形成规模经济，不仅提高了效率更节约了审计成本.这样既可以使审计人员赚取更多利润，也可以通过降低审计收费将一部分成本节约优势传导给客户来提高自己的竞争力.

然而，任何事情有利也有弊，行业专业化细分可能会是审计人员的就业市场变的狭窄，把所以资源和精力都集中特定行业，就如把鸡蛋放在一个篮子里，会使会计师事务所的经营风险加大.

5 行业专业化审计人员的培养及专用性人力资源的形成

按行业细分了审计方向，相应的需要在审计人员的培养和考核方式上做出相应的改革，按主体设置审计专业就是一种变革.行业专业化的审计人员需要进行跨学科跨行业的知识储备，要做到这一点,就要将审计人才从封闭的以注册会计师专门化为主体,以财务审计理论和方法为主要内容的培养模式里解救出来,为其搭建审计学科与其他学科交叉融合的稳固平台，将其培养成掌握与审计工作相关的多种知识和技能的复合性人才.

行业专业化人才的培养方式,既解决了审计人才培养门类不全的问题,也纠正了审计人才培养过于大众化的偏向,有效的避免了把审计人才培养成万金油式那样不专不精的人员.

会计事务所在其行业专门化的过程中专门人员的引进培养都耗用了很大财力物力，对于具有行业专业能力的审计人员也是投入了相当的时间和精力学习和积累经验，所以事务所与审计人员之间的依存关系就相对紧密，人员的流动性就会受到一定的限制，这样就形成了为事务所所拥有的专用性人力资源.

总之，在现代风险导向审计模式下注册会计师一定要有行业专长，在对被审计企业行业分析和战略、流程、绩效更专业化分析的前提下，才能形成合理预期，得到客户经营风险、重大错报风险结论，并确定正确的审计策略，最终出具一份合格的审计报告.否则，现代风险导向审计无从谈起.

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