新会计准则下会计舞弊及治理办法

唐 冲

一、会计舞弊的概述

1.会计舞弊的含义

所谓会计舞弊，就是指行为人在其进行会计处理过程中，为了获取不正当的利益，而进行的有目的、有针对性、有计划的，故意违反国家相关法律、法规、制度、政策、规章、规范以及可靠性原则的行为。

2.会计舞弊的种类

（1）资产重组的舞弊。所谓的企业资产重组主要包括资产的并购、置换以及债务重组等方式，它一般发生在会计关联方之间。目前，企业进行资产重组、虚构利润的舞弊方法主要有两种，即资产、债务重组和并购。

（2）关联方的交易舞弊。即指的是有关管理部门为了掩饰亏损、虚构利润而利用关联方进行交易，同时没有在会计报表及附注当中做出恰当、规范、充分的披露，使其生成的报表信息对使用者造成极大误导的一种会计舞弊方法。一般情况下，企业采用的关联交易的类型主要有：受托经营舞弊、关联购销舞弊、费用分担舞弊以及资金往来舞弊等。

（3）不当会计估计和政策的舞弊。这一类型的会计舞弊现象主要指的是企业有关管理部门利用不恰当的会计估计方法和会计政策进行企业利润的非法操纵，进而从中获取利益的行为。其方法主要有以下几种，即：违反新会计准则随意变更会计估计、会计政策而不进行相应的披露，选用不恰当的合并政策，选用不恰当的借款费用核算方法，选用不恰当的费用、收入确认方法，选用不恰当的折旧方法以及掩饰事实或交易的舞弊等。

（4）地方政府的援助舞弊。这一类型的会计舞弊主要指的是企业为获得当地政府的相关经济援助，不顾新会计准则的规定，而操纵企业利润的会计舞弊行为。目前，地方政府对企业的援助形式主要包括两种，即财政补贴和税收优惠。

3.会计舞弊的危害

（1）对国家开展宏观调控以及会计信息使用者的利益造成危害。财务会计工作是为国家制定经济政策、开展宏观调控提供相关会计信息，为企业投资决策、经营管理提供安全、可靠财务数据的工作。因此，一旦企业不按照新会计准则的游戏规则规范财务工作，必将造成会计报告口径不统一而不具备可比性和合并性，必将造成会计报告的虚假性而出现会计舞弊现象，势必会误导国家的宏观经济调控决策而最终损害国家利益，势必会误导企业的经营决策而造成巨大的不利影响和危害，以及误导企业外部会计信息使用者做出不当的决策而造成损失，最终影响的都是国家经济、社会物质文明和企业经营的建设和可持续发展。

（2）对社会风气产生不良的影响，危害到国家经济的稳步发展。会计舞弊能够更方便的使其受益人利用自身的权利和职务，伪造更多的虚假数据或者虚造利润，以欺骗和谋取利益。长此以往，就会影响到相关部门和企业甚至是整个社会精神文明的建设，对于国家和企业的发展都有着非常不利的影响，进而威胁到社会整体经济的健康、稳步发展。

二、新会计准则下会计舞弊的成因

1.客观原因

（1）监督管理制度不健全。审计监督管理是保证会计工作有效性和准确性的重要保障措施，对其企业的经营管理有着十分重要的控制作用。通常情况下，审计监督工作通过利用发现、处罚、制止等办法来控制和制约企业经济管理活动中出现的各种不良因素，以便明确企业的经济责任，提高企业的经济效益，促进国民经济的稳步、健康的发展。但是，在目前社会发展阶段，我国的经济审计监督制度还不是十分的健全，企业常常利用法律制度中的“空子”来进行会计的舞弊行为，给企业和整个社会的经济造成了十分不良的影响。

（2）会计体系建设尚不完善。虽然伴随着国家出台新会计准则，与国际已经高度接轨，会计舞弊现象得到了一定的抑制，但毕竟我国的会计体系建设起步较晚，它并不能从根本上完全的杜绝其舞弊现象的发生，新会计准则更多的侧重于会计工作本身，而对会计人员的控制措施还不完善，使得在工作中造成会计人员的有机可乘。

2.主观原因

目前，随着社会经济的不断发展，财务会计已经成为当前经济领域里一个不可或缺的重要职位，它是连接企业、国家和个人之间的重要的关键性纽带。而在权利和金钱利益的诱惑以及社会压力的增加下，有些会计人员就会做出一些违法的行为，导致会计舞弊现象的屡屡发生。

三、加强新会计准则下会计舞弊治理的措施

1.建立健全会计法律法规，加大惩处力度

会计的相关法律法规是确保我国会计事业正常、健康、顺利发展的重要规范和保障措施。国家可以通过调查目前针对会计法律法规漏洞而开展的会计舞弊现象，分析出当前新会计准则中的漏洞，并逐步的建立和完善相应的会计法律体系，避免给不法分子可乘之机。

2.完善监督管理机制

国家要落实和完善对企业内部的会计内控体系，和对企业外部的注册会计师监督行业体系进行严格、全面的规范。同时，还要加大审计人才的培养和补充，对审计人员进行定期的培训，以完善和提高他们的知识结构和业务水平，从整体上提高会计审计人员的执业素质。

3.加强社会道德体系建设，提高全社会的思想觉悟

国家要在全社会范围内加强思想道德的建设，针对会计领域内常常出现的思想错误，开展有针对性的会计道德宣传和教育，使人们从思想道德的层面上认识到会计舞弊行为对国家经济和整个社会发展造成的不良影响。从而鼓励和号召全社会人民共同参与到会计监督工作中来，在社会范围内形成强大的舆论监督体系，对实施会计舞弊的人员进行施压，以减少和避免会计舞弊现象的发生概率。

四、结语

目前，我国正处在经济发展的改革时期，其会计舞弊现象对整个国民经济所造成的危害和影响是十分巨大的。因此，在新会计准则的实施背景下，国家和企业要从各个方面加强对会计舞弊现象的整治，以确保新会计准则不打折扣的在企业得到执行，以确保会计工作的安全性和可靠性，以确保会计工作成果的可比性和真实性。

[1]秦江萍，张勇.试析会计舞弊中利益相关者的舞弊行为[J].现代管理科学，2009(22).

[2]谢立华.会计舞弊的动因、危害及舞弊手段[J].经济管理.2011(07).