关于强化会计监督的思考

刘 萍

一、会计监督体系的组成

会计监督体系的组成主要由三个部分构成：①单位内部的会计监督。由单位的专职会计人员监督单位内部的会计信息，其主要的目标在于通过单位领导层的领导，为审核财务收支、审查记账凭证、编制财务报告以及登记会计账簿等会计工作提供真实、合法、完整、准确的会计数据信息，并且确保单位的经济活动和财务会计活动在法律规定的范围之内。②国家监督。所谓国家监督，即为税务、审计、财政等政府主管机关代表国家监督各个单位开展的财务会计工作，它是当前国内经济监督体系的主要构成部分，同单位的内部会计监督体制互相补充，相辅相成。③社会监督。所谓社会监督，即为经由注册会计师依据相关法律规定而承接办理的社会审计。注册会计师依据相关法律并接受委托人委托，对包括财务报告在内的诸多会计事项开展审计并且出具具有法律公证效力的审计报告，由此实现为委托人以及相关方面服务的目的。

二、强化会计监督的必要性

1.有利于维护财务会计的法律法规

国家财务会计的法律法规是所有市场经济活动必须严格遵循的根本准则和依据，作为国内经济监督体系当中的关键构成部分，会计监督是国家财务会计法律法规的维护者。国内的会计监督主要通过制定相关法律辅助会计机构依法行使正当职权，监督各项市场经济活动的有效性、真实性以及合法性，是国内现行的经济监督体系当中最为直接和重要的监督手段。

2.有利于防范和规避会计信息的失真

当前国内已经逐步构建了会计监督体系，并且获得了长足的进步和发展，但是在不少方面仍旧需要完善。例如基于经济环境的不断变化而可能产生的会计监督弱化和会计管理松懈现象，进而导致会计信息的失真，只有不断强化会计监督特有的制约职能，才可能减少和规避其发生，切实实现防患于未然。

3.促进了市场经济体制的完善

伴随着市场经济体制的不断深入改革，会计监督也产生了新的内容，与此同时，也极大地加大了会计难度。会计监督存在于各项市场经济活动的整个过程，应当实现对会计工作的事前、事中以及事后监督，它是确保市场经济健康有序的运作和维持正常的社会经济秩序的关键手段，会计监督已经成为了当前市场经济发展的必然要求。

三、当前国内会计监督存在的主要问题和原因分析

1.会计监督没有健全的法律约束机制

从法制建设的层面来说，最近几年，国内的会计法规日益趋近完善和健全，但是部分法律规定仍旧没有制定具体的诸多实施细则，部分过度粗糙的法律条文导致具体执行过程的依据不够充分。

2.国家监管过度分散而且协调性不够

除了财政监督以外，审计、税务、发改等诸多相关部门也依据自身的职责对各个单位的市场经济活动开展监督工作。但是由于当前的各个监管部门责权不明晰，没有真正理顺全部监督体制，存在诸多监督职能交错重叠的问题，缺少相应的联运协作机制，进而降低了实际的会计监管力度。与此同时，由于会计信息不能共享，导致检查发现的问题难以及时进行妥善处理，极大地弱化了会计监督的效果。

3.没有健全的会计中介监督体系

当前国内没有健全的会计中介监督体系的主要原因在于：一方面，国内注册会计师协会尽管属于自律性团体，但是各个事务所必须受财政部门和会计协会的双重领导，导致会计中介监督的独立性不强，其监督也就没有足够的权威性。另一方面，国内社会审计起步和发展相对比较晚，社会审计市场的发育现状不够成熟，委托需求较为稀缺，其制约了社会审计的健康持续发展。再者，部分事务被巨大的利益驱动或者是迫于生计而尽可能变相压低市场价格，为了争抢监督市场而不择手段，例如不按照规范执业以及提供虚假的会计监督报告。此外，国内当前的注册会计师数量相对不足，会计队伍的整体质量和素质不高，也制约和阻碍了社会监督的健康发展。

4.内部环境的状况分析

当前的会计监督的内部环境现状主要有以下两点：①不少企业单位领导层为了追逐短期的最大化利润，有意识地阻碍了实施有效的会计监督。②会计人员没有严谨的会计监督意识。

四、强化会计监督的策略

1.推动会计监督的法制化发展

会计监督工作的有效展开有赖于一系列财务会计的法律法规，完善的法律法规体系，是会计监督职能有效发挥的关键保障，也是国内会计体系逐步健全过程当中有法可依的根基。我国当前的《会计法》从根源上面尽可能规避和防范了会计监督弱化状况，但是相关的立法部门仍旧需要尽快出台《会计法》相关的实施细则以及具体的配套法规，尽量提升《会计法》实际的可操作性。

2.强化国家各个监督部门的协作监管

一方面，财政监督的主要对象应当集中于会计信息的质量。另一方面，税务监督作为政府部门对各个企业单位开展会计监督工作的重要手段，其监督对象依据纳税人纳税的具体情况，相关的财务会计资料是其实施监督的基础条件之一。第三方面，审计监督应当主要负责对国家投资项目审计监督，实现再监督财政和税务部门的实际执法行政行为。在具体的操作层面，审计监督部门还应当协同财政部门，明确各自的分工，尽量避免监督工作的重复开展。第四方面，审计、税务和财政监督应当增加处罚力度，强化其监督的权威性。

3.加强监管注册会计师

一方面，注册会计师为了尽可能保证其独立性，完全摆脱对被审计企业单位的诸多依赖关系，就应当重新设计当前的审计聘任机制，可以通过创建独立的公众公司负责聘用专业的审计委员会，成为被审计的企业单位和会计师事务所之间独立公正的第三方，其承担的具体工作有对上市公司进行评级、承担会计师事务所招标工作、负责相应的审计费用等，尽量使注册会计师发挥应有的重要作用。另一方面，当前常用的监管手段主要有年度检查和清理整顿，其存在不少弊端和问题，为了完善当前的监管手段，应当构建注册会计师个人的职业道德档案，以推动注册会计师主动提升其职业道德水平，达到强化监督注册会计师个人的职业道德水平的目的。

[1]段周畅.关于强化会计监督的思考[J].现代商业，2010，（2）.

[2]陈宁宁.浅谈企业会计监督存在的问题及解决办法[J].会计师，2010，（12）.