浅析企业货币资金的内部控制

李 敏

一、货币资金控制的主要环节和当前存在的问题

企业资金控制的环节主要包括以下几个方面，首先是岗位分工和授权审批制度，包括出纳员的职责，出纳员应担负现金收付和银行结算及货币资金的日记账管理等职责；授权审批制度是指明确各个层级的主管人员的审批权限和审批限额，大额的资金审批要经过董事会集体决策，任何个人不得违反集体决策；付款程序，包括支付申请、支付审批、支付复核和办理支付等程序，每个程序都要严格按照规定进行。其次是完善库存现金和银行存款的管理，不能账外设账、坐收坐支、开设小金库等，银行存款方面要专人定期核对银行账户。最后是每个企业要对票据和有关印章进行良好的管理，这是基本的保障。

我国虽然已经出台了有关建立企业内部控制制度的规定，但是到目前为止，还有部分的企业没有建立有效的内部控制制度，内部控制环境薄弱，在很多环节存在严重的问题，笔者结合自己的工作实际，以油田公司为例说明资金内部控制存在的问题。

第一，有些油田单位因为地域偏远或者分布不集中等原因，使得授权制度不完善，这样就会出现两种结果，一是有些负责人的权利过于集中，有权对所有财务收支业务进行签收和支付，这样缺少监督，容易造成部分人以权谋私，为没有进行支付的项目做假账，资金转移占为己有等。另一方面是权利过分分散，一套手续办下来要经过多人之手，既影响办事效率，还可能因为个人原因，使项目迟迟不能通过。

第二，某些油田单位的内部控制机制设置不合理，没有明确的职责分工，权责利不统一，容易造成责任的缺失，使企业出现“跑、冒、滴、漏”等问题。

第三，某些油田单位没有严格执行内部控制程序，缺乏监督，发生资金体外循环，不进公司规定的银行账户，账外设账和私设小金库的问题，使资金的内部控制只是停留在表面上，没有得到切实有效的执行。

二、加强企业资金内部控制的对策和建议

1.完善货币资金内部控制体系

第一，完善货币资金的完整性控制，具体而言就是货币资金收入和支出是否都已按规定记录入账。（1）原始凭证的控制，尤其是发票和收据，开具发票时要进行严格的复核，检查发票内容与其相应凭证是否一致；收到的发票要与入库单等单据进行核对，与所支付资金是否一致。（2）银行对账单的控制。（3）对应收应付账款的控制，及时与往来客户核对账目，以确保企业的账目记录与对方企业记录一致，若有不一致，及时查明原因，确定是否为虚假交易，贪污企业资金的情形。

第二，完善货币资金安全性控制。（1）库存现金盘点控制。（2）库存限额控制，安全性不仅包括库存现金是否账实相符，还要严格按照企业开户行审定的库存限额进行管理，超过限额的部分，及时存入开户行，保证企业资金的安全。（3）不相容职务相分离的控制，这是货币资金控制重要的一环，不相容职务相分离控制好了，可以大大提高控制的有效性。最典型的就是出纳人员不能执行收入、支出记录工作等。

第三，完善货币资金的合法性控制。（1）授权审批控制，这也是货币资金控制中很重要的一项，企业各方面都需要资金，如果不加强审批控制，造成资金管控不严，给企业带来极其严重的后果。（2）内部稽核和审计监督，企业每笔资金业务的使用要根据额度大小有单人或者双人复核，在资金使用过程中进行直接的监督，发现问题及时解决。

2.抓住货币资金内部控制的关键环节

通过对企业货币资金控制的研究发现，其问题主要出现在现金收支业务和银行存款收支业务的管理方面。对于现金收支业务主要是管住现金的流入和支出，这是毋庸置疑的，资金从哪里来到哪里去，要做好审核和会计记录，可以说企业货币资金的各个环节都是关键控制点，所以都要予以重视。银行存款方面首先要管好开户银行，这是银行存款的起点，不能在多个银行随意开户，开立银行账户要符合国家企业管理规定。前面提到的与银行的定期对账无疑是又一关键控制点。再就是管理好企业的票据和印章，尤其是在进行票据贴现的时候，要做好记录，以备以后审查之用。

3.建立货币资金内部评价和监督机制

针对企业资金控制执行不利的问题，应该加强企业的监督检查力度，在这里就集中体现了内部审计的重要性，因此应加强内部审计的独立性和权威性，使其最大效应得到发挥。监督检查的内容包括岗位设置方面，有没有形成相互制约监督的岗位设置；检查货币资金的授权审批制度的执行情况，有没有越权审批；检查会计出纳人员是否严格按照规定执行工作，出纳直接与现金接触，需要操作人员有良好的职业操守。在这个过程中，除了要加强内部审计的作用，还要加强外部监督，符合规定的公司企业要进行外部审计。

4.加强企业各级人员对货币资金控制的重视程度

首先，企业的经营者是企业的灵魂，其对资金内部控制的认识和态度，是决定其他一切活动的前提基础，管理层应该以风险管理为导向，保证内部资金控制制度的建立并有效运行，加强内部控制，只有这样企业才能良好的运行。所以管理者应该对此加强重视，并且做好表率，起到示范作用。

其次，企业会计人员直接执行货币资金业务，因此，他们的工作质量直接关系着货币资金控制是否有效。企业的会计从业人员应该具备基本的从业资格，会计机构的负责人应该具备会计师以上专业技术职务资格。

5.针对油田公司完善资金内部控制问题的建议

油田公司与一般的公司相比有其特殊性，例如行业资金量大，业务复杂，油田分布较分散，集中管理比较困难，因此，货币资金的管理一直是一个难题。为了解决这些问题，油田公司首先应该重视货币资金的风险管理，完善货币资金的管理制度。其次加强货币资金内部控制的监督、评审和业绩考核，例如，油田基本上实行一季度一内控检查的形式，加强对油田企业的内部控制，尤其是货币资金方面的控制。再次，要改善以往的货币资金的管理方式和手段，不能因为油田地处偏远管理不易，就容许一个负责人权利一把抓，全权办理各种资金业务，应该完善资金业务的控制管理流程，严格按照授权审批原则行事。其实，对于油田公司来说，资金授权管理体系设计是非常重要的，因为一个良好的设计是所有控制工作的前提，如果设计不合理，再怎么有效的执行也达不到控制的目的。重要方面的授权如果设计合理并且严格落实，那么油田公司的资金控制的有效性将显著提高。

[1]于云霞.企业资金内部控制的潜在风险及控制措施探讨.商业会计，2012年7期.

[2]佟伟健.关于我国中小企业货币资金的内部控制研究.中国商贸，2012年9期.

[3]许敏.浅析货币资金内部控制的九个控制点.会计之友，2011年36期.