物流企业价值链会计研究

冯 猛

作为价值管理工具，价值链会计起源于先进的管理理念，其重要意义在于：通过研究企业关键价值信息以及背后的主要关联，尽可能及时处理相关联的价值信息，实施管理和控制企业的整个价值链，强化企业对增值流、信息流、资金流的实时反馈与跟踪，确保企业的价值链可以高效、有序、合规运转，以实现整个价值链总体价值的最大化。价值链的会计思想有效地满足了现代物流企业对于先进的经营管理理念的需求，弥补了当前会计体系的诸多弊端。

一、价值链会计的优势

相对于物流企业传统的管理手段，价值链会计理念主要有以下三大优势：①价值链会计为物流企业实现价值管理创造了有效的会计手段。极大地增加了价值链管理的可操作性。②可以合理地规避传统会计落后核算模式的弊端。长期以来，传统财务会计运用的核算模式主要问题包括：财务报告没有披露足够的非财务信息和前瞻性信息、财务报告难以真实体现物流企业的实际价值，这些问题需要尽快解决，而价值链会计的出现则为传统的企业会计实务改善现有的不利局面提供了重要的选择。③价值链会计拥有实时性的优点。价值链会计能够利用信息化的管理手段及时地公开和更新企业价值链的实时价值流向等企业价值活动的具体信息，不受传统会计制度设定的会计报表期间的局限。

二、价值链会计的理论架构

1.价值链会计的管理目标

作为会计理论最为根本的概念，会计目标是企业会计实务和基础会计理论研究的方向和指引，是会计理论体系的核心组成部分和会计工作的最终效果。价值链会计的管理目标在于为物流企业的价值实现最大化的增值，是所有物流企业渴望实现的最高层次和最终境界，这里提到的价值增值即为企业核心竞争力和整体价值的提高，不同于传统会计当中追求的企业效益最大化。例如物流企业对供应商和客户的掌控力度、物流企业的创新水平等非财务指标。价值链会计的管理目标可以区分为具体目标和基本目标两个方面。具体目标包括：准确及时地利用价值链反馈的动态实时信息，迅速的优化和协调价值链，并实施有效的决策和管理手段。基本目标在于以实现实时控制的整个价值链为中间媒介，为企业价值实现最大化的增值。尽管企业价值实现最大化增值是企业实施价值链会计的本质追求，但不能够把价值增值设定为物流企业日常的具体目标，因为其会导致物流企业的实际决策过分关注短期效益而忽略长期利益，进而制约企业的可持续健康成长。与此同时，价值链会计具体的管理目标应当拥有特异性，出发点在于价值和管理决策的合理优化，紧接着才能够实现物流企业价值的最大化增值这一最终目标。

2.价值链会计的会计假设

会计假设通常是在长期的会计实践当中总结归纳出来的，来源于实际经济环境当中的基本观念，并且依据未来的趋势而进行的推断，主要应用在诸多难以实现直接论证的经济事物和会计对象。当前财务会计拥有的会计假设包括货币计量假设、会计分期假设、持续经营假设和会计主体假设这四种假设。伴随着经济社会的不断发展进步，需要及时扩展和延伸传统的会计假设，以解决当前的财务会计假设难以合理推论或判断的状况。本文作者通过长期深入研究和分析而总结归纳出四项科学合理而适用价值链会计假设：（1）价值链联盟假设。基于价值链会计管理与核算工作是由各个价值链分支以及总体完成，价值链会计实际的主体也应该是价值链的整个联盟，其能够体现出价值链内部所有环节上面的价值增值状况。该假设极大地扩展了物流企业的决策视野和强化了物流企业对目前开放性市场环境的适应性，并突破了传统会计设定单个组织为会计主体的局限与狭隘。（2）非持续经营和持续经营并存假设。由于价值链联盟成为了价值链的会计核算主体，所以在进行核算时必须兼顾到价值链整个联盟当中的其他企业。相对于传统会计当中的持续经营假设，非持续经营假设通常应用于价值链联盟当中实施破产清算的企业，从而实现非持续经营假设和持续经营假设并存。（3）诸多计量方式并存假设。传统会计落后的货币计量方法已经完全不能适应价值链会计，其突出的特点在于其产生的会计信息能够辅助决策。因此，在价值链会计当中并用非货币度量与货币度量，在实际运用时一般首先运用货币计量，难以运用货币计量的诸多经济事项往往通过价值计量等方式体现。在价值链会计的架构内部，计量单位应当包含多种财务信息和非财务信息。（4）弹性分期假设。得益于互联网的成熟和信息技术的发展，实时控制价值链会计已经非常的便利。价值链会计明确分期假设能够显著地体现价值活动以及其相互关联的时间特征，其应当依据价值链联盟当中所有企业差异化的决策时间要求。但是，企业应用会计管理信息系统的质量和版本的差异也可能制约企业价值链会计实现分期。

三、物流企业的价值链和组织创新的研究

1.物流企业的价值链

依据价值链理论，物流企业构建的价值链能够分解为两个部分：与服务以及物资转移有直接关联的基础价值活动、其他相关职能机构的价值辅助活动。物流企业利用物流运作和整合把客户、经销商和供应商联系在一起，也联结了各自的价值链，构建出了价值链体系。而物流企业通过电子商务平台集中了物流运作的资金流、商流和信息流，同时构建出对应的虚拟价值链。其结合了物流企业和虚拟企业的价值体系，通过统一开发物流基础设施，最终建立依据客户的价值链为关键导向的价值网。

2.物流企业的组织创新

物流企业的价值链系统一般通过许多相互依赖联系点紧密连结而成，这些联系点功能的具体实现状况将会直接影响物流企业诸多活动的配合效率，进而影响到企业的效益或成本。所以，物流企业必需非常精细具备的组织结构，达到协调各个联系点关系的目的，有效地实现物流企业必需的系统功能。结合物流企业大量的价值活动实践，得出：基于自身能力和资源的局限性，物流企业不可能拥有价值链上面各个环节的全部优势，也就难以在整条价值链上面构建竞争优势，只可以在主要的战略环节上面实现其核心竞争力的建立，把握了这些重要环节，也就把握了整条价值链。对于产生较小部分价值的部门，企业可以利用外包的形式完成其相应的功能。但是外包的缺点在于：①是外包价值链的某一环节可能会使物流企业丧失相关的管理技术，如果实际的企业条件发生变化，物流企业重新取回这一环节的成本可能会非常高；②是外包可能会导致企业内部不同的组织文化发生冲突，所以，在开展外包工作的时候企业需要从其长期利益、战略规划和核心竞争力等诸多层面综合进行考虑，谨慎作出决定。

[1]杨周南.价值链会计管理信息化的变革[J].会计研究，2009（11）.

[2]张景霖.价值链会计在实践运用中存在的问题及对策[J].商场现代化，2011（10）.