对合并报表相关问题的探讨

徐永松

我国企业集团在市场竞争日益激烈的情况下，得到了迅速发展，并且企业之间的合并、并购现象及企业经济表现形式越来越多。会计理论在我国的起步较晚，就当前的状况来看，我国市场经济中出现了部分企业以获取高额的虚假利润而实施人为操作，还有一些集团企业在会计报表中用成本法和权益结合法来装饰等等亟待解决的问题。所以，随着市场竞争越来越激烈的经济条件，为了积极解决合并报表中存在的部分问题，对合并报表相关问题的讨论就非常重要了。本文从几个方面展开并分析合并会计报表中存在的部分问题，并结合其实际情况，重点提高合并会计报表质量的措施和方法，有一定的重要意义。

一、合并报表概要

（一）合并报表范围简述

合并报表范围，是规定实质用于形式，以控制为基础来确定的。控制不仅是法律形式的，还是实际意义中的控制。不该编制合并报表的情况，就是某一方即使拥有形式意义上的控制权，但就公司章程及某些协议合同的规定来讲也许是不存在实际意义上的控制权的；另外，改编制合并报表的情况，就是某一方不存在控制权，但就公司章程及某些协议合同的规定，对投资者有实际的控制权，还能赢得与其对应的利益。因此，合并的范围，是以控制为基础，以实质重于形式为原则，以新的会计准则位准则，为我国会计相关合并报表合并范围向国际化的趋势奠定了坚实的基础。

（二）合并报表的会计处理办法简述

当前，处理会计合并业务时，权益结合法和购买法是我国企业主要采用的两种办法。两者都有其自身的具体依据和使用办法，但对合并报表利益会产生不同的影响。

1、权益结合法

权益结合法意思是企业间的合并，并让合并两方的股东对自身的财产、权益、责任也能实施合并，一起承担合并后的主要风险，也就是经济资源的联合和延续。其实，企业的合并在权益结合法中，并不是购买。

2、购买法

购买法编制合并报表是一种把企业与企业的间合并看作是一家企业对另一家企业净财产的购买行为，与企业直接从外界购买财产是没有区别的。

二、合并报表存在的问题逐条分析

（一）存在合并报表范围的问题

在实际工作中，新会计准则对合并范围的基础条件已经做了界定，但判断合并报表的合并范围，仍有部分特殊问题需要完备。

1、被不同业务性质投资企业问题

当前，我国相关准则暂时对投资方和业务类型不同的被投资商的有关问题未做确认的规定，因此，目前亟待解决的问题是找出判断是否能将这类报表编制到合并报表的编制范围。

2、临时的投资问题

投资方仅是在短期从被投资企业的日常经营中赢得利益，并没有打算参与被投资企业的经营策略及财产。

3、合营集团企业问题

其实，针对于特定的被投资的集团企业应是会计表面所指的合营集团企业，如果全部的投资方拥有共同商议决定某企业的全部财务策略和重要经营的权利，不管哪一方都不可单独对该企业的财务策略及经验做确定，那么全部投资方的合营企业就是该企业。

4、联营集团企业问题

联营企业意思是投资企业对某个企业的财务策略和经营不仅拥有决策权，还拥有参与权，但不能与其他联合或者单独控制有关政策的制定。

（二）存在于合并报表会计处理办法中的问题

显然目前，我国企业合并采用的会计处理办法就是购买法和权益结合法。基于当前有关规定，我国会计实务界采用了由母公司对投资企业产生净亏损来确定，把投资账面多少降低到以零为限度。当今，在会计理论逐步发展的环境下，以购买法和权益结合法并存的形式的准则，有望成为未来的主要方法的为购买法，趋于取消权益结合法，体现了合并报表会计处理办法的未来走向，但就现阶段的情况看，将权益结合法取消有些早，还存在着许多需要解决的问题。当前，我国许多上市公司换股合并在会计处理方法上选择了权益结合法。

三、解决合并报表问题的策略

（一）合并报表范围

合并报表相关范围的规定，新旧会计准则间有了很大的变化。在旧的会计准则中有许多合并不包含在范围内的情况，然而，新的会计准则是以控制为基础来确定相关合并范围，实质又重于形式，以全部事实和有关因素来做综合判断。要被纳入合并范围就必须拥有实际的企业财务策略和经营，可以从中取得利益。

（二）应用于合并报表的会计处理办法

综合上述问题，新的会计合并准则实质是符合我国现状的，可以从以下几个方面综合考虑，积极解决存在的问题。

1、完善会计人员的道德素质和专业技能

在市场竞争越来越激烈的经济条件下，新的环境对财务人员有了更高的要求和标准。集团公司应定期或不定期对财务人员培训，更要对其进行有效的督促，可以实行奖罚制度，有明确的权利和义务的划分，要落实到实际行动，防止在执行过程中，财务人员为了谋取自身利益，违反执业原则和职业道德；还可以从教育入手，掌握税务、金融、法律等相关知识，加强继续和职业道德的教育，并提高会计人员的素质，为我国会计合并报表合并范围趋向国际化打下一定基础。

2、完善会计准则的可操作性

现行新会计准则，是只要进行合并时符合同一控制的条件，就采取权益结合法，反之采取可操作性有点低的购买法。因此，我国根据应用限制条件和具体国情，来完善会计准则的可操作。

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