商贸企业采购费用的会计处理

温州职业技术学院 陈丹

商贸企业采购费用的会计处理

温州职业技术学院 陈丹

本文通过对商贸企业采购活动中的会计制度以及税法规定变更的分析，得出会计对采购费用的处理也要随之进行相应的变更。并通过列举实例，展示出会计对商贸企业采购费用的记账方法。为了展现一个会计部门对采购费用的处理方法，本文在最后介绍了采购费用的归集与分摊。

商贸采购 会计 处理方法

1 进货费用的会计和税收处理规范的变更

1.1 会计制度规定的变更

新的企业会计制度规定：商业企业的采购成本费用，也就是进货费用，应计入当期期间损益，损益包括经营成本以及营业费用。存货成本包括采购成本，采购成本包括存货的买进价格以及进货所需要的费用。除存货成本以外，《企业会计准则第1号—存货》说明，进货成本还包括加工成本和其他成本。当进货费用发生在商业企业采购的过程中时，可以把它集中到期末进行分摊，也可以当即计入存货的采购成本。已售和将售商品的进货费用计入方式不同，分别计入当期损益和期末存货成本。企业购买商品所花费的金额特别小的时候，可以直接把费用计入当期损益中。以上这些存货成本的计入方式都是由1号准则的《应用指南》所指出的。

1.2 税法规定的变更

当商贸企业购买商品以后，在未把它放进仓库成为存货之前所发生的运输费、包装费、货物运输保险费、运输过程中的燃油费等一切损耗所产生的费用，可以被直接计入到销售费用中去，这是由国家税务总局所颁发的所得税扣除办法中规定的。但是，新的相关税法却做出这样的改变：取消直接把存货费用计入当期损益的做法，而是要把进货商品的购买价和税费变为成本。

在商业企业进购商品的时候，由于将进购的费用计入进商品的成本中，所以，计税时不需要调整纳税，因为会计和税法规定上是没有任何差异的。新的《企业所得税法实施条例》对此也做出了相应的规定，规定称商业企业进货费用的会计处理规范与新企业的所得税处理规范是相同的。

2 商贸企业采购费用的会计处理

2.1 商品购进的会计处理

会计处理即会计分录，是指对某项经济业务标明其应借、应贷账户及其金额的记录。会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的。

例如，某商品贸易公司从某企业购买笔记本电脑15台，每台笔记本电脑的价格是1万元，花费了共计7500元的运输费用，这些钱先由卖家代为支付，每台笔记本电脑预计将以15000元的价格出售。财务部门的会计人员要对原始单据、验收单进行审查，审查合格后要做出一个会计凭证。表1是该商品进购的验收单。

在会计分录中，“借”记：库存商品225000；“贷”记：商品进销差价即67500；“贷”应付账款记：150000；“贷”应付账款记：7500。

表1 验收单

2.2 商品返货的会计处理

当出现返货单的时候，会计应该做出如下的会计凭证。

在会计分录中，“借”记：库存商品-22500；“借”记：营业费用750；“贷”记：应付帐款-15000；“贷”记：商品进销差价-67500。

2.3 商品变价的会计处理

商品变价的会计处理分为两种情况。

第一种情况：如果价格变动后的出售价格要比进货价格的成本低，但是要比购买的价格要高，那么，就应该把改变价格后的出售价格低于进价成本的运费给单独列示出来。例如，会计部门应该做一个关于变价单的会计凭证。表2是该商品的变价单。

表2 变价单

在会计分录中，“借”记：商品进销的差价67500；“借”记：营业费用(运费)4500；“贷”记：库存的货品7200。

第二种情况：如果变动价格后的出售价格低于进价成本中的买价，那么，就应该把变动价格商品所包含的所有运费以及部分购进商品时购买价格的损失分别单独列示出来。例如，会计部门应该做一个关于变价单的会计凭证。表3是该商品的变价单。

在会计分录中，“借”记：营业外支出30000；“借”记：商品进销差价67500；“借”记：营业费用(运费)7500；“贷”记：库存商品105000。

2.4 商品销售的会计处理

在商品销售出去以后，会计部门应该把所销售商品所耗费的运输费用单独列出来，这样做可以更加明了地反映出企业关于运输费用方面的支出情况。例如，会计部门应该做一个关于差价单的会计凭证。表4是该商品的差价单。

表3 变价单

表4 差价单

在会计分录中，“借”记：银行存款225000；“贷”记：主营业务的收入225000；“借”记：主营业务成本217500；“借”记：营业费用(运费)7500；“贷”记：库存商品225000；“借”记：商品进销差价67500；“贷”记：主营业务成本67500。

3 采购费用的归集与分摊

3.1 归集

有关于存货成本的确立方法从2008年的1月1日开始就有了明确规定：企业无论是实施目前新的会计准则还是执行旧的会计准则，都必须严格执行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。那些以现金支付方式获得的存货，它的成本的计算应是其存货的购买价款和支付税费之和。而那些通过非现金支付方式获得的存货，它的成本计算应是其公允价值和支付税费之和。企业的存货采购费用要如何才能正确的计算出，这个问题在《〈企业会计准则及应用指南》中就有明确的说明：企业在采购过程中产生的一切与采购有关的费用都应当算入企业的存货采购成本中。当涉及到较多产品的时候，也可以把这些费用先进行一个归集，后期再根据商品的销售、留存的情况再进行成本的分摊。虽然所购商品一起入账进行成本计算会比较明了，但是，对于经营商品种类较多的企业，这样做同样也会伴随着巨大的工作量。所以，很多企业就会采取“先归集、后分摊”的模式进行会计处理。企业应在遵循采购费用计算的相关规定要求的前提下，再结合自己企业的特点确定具体的工作方式，以达到使工作内容简化的目的。这其中最重要的一点就是企业要在理论指导的基础上根据自身实际的工作情况去确定采购费用的归集，因为只有将核算手续最简化才能为下一步的分摊成本做好准备。企业可以将采购费用分为期间费用和归集费用两大部分。那些在采购、销售、管理期间涉及到的金额较小而且对当前的利润没有很大影响的费用可以计算为期间费用中，在此期间涉及到的金额较大的费用可以选择先做归集。如果要对日常采购中所发生的运费进行核算，企业一般会采取“待摊费用”这个科目。而采购费用的支出、结存等情况的如实反映，则需要存货明细进行审查。当收到采购费用时，应把发票上面金额的数字填入借记本科目中去，而实际或应付的金额要放到贷记等科目中去。对于在其中出现的增值税的相关信息，要做出相应的处理。如果没有接到发票但是存货已经被计入账中的情况下，应该采取预提的方式，在下个周期做相反分录的时候再计入回去。

3.2 分摊

分摊是指在采购费用归集完成后，将归集的各种费用按照当期的存货量与销售量的比例进行结算的行为。在分摊的过程中，要有专门的负责人，根据商品实际的采购情况以及存货的特点选定相应的区分方法，再通过正确的计算来最终确定本期的业务成本。分摊的方法有很多，一般企业根据自身特点或者采购商品属性不同的方法，而其中应用比较广泛的，当属商品构成分摊率和费用分摊率两种方法。

3.2.1 “分摊费率法”分摊法

“费用分摊率”原则是将归集起来的成本费按照其成本对象在成本费中的分摊率来进行分摊的。在这个分配的过程中，需要先确定一个与成本费有密切关系的变量，这个变量也有可能是一个公认的变量，将要分配的成本费与这个变量之间的比率，就是要确定的分摊率。其计算公式如下：

本期待摊进货费用分摊率＝期末结存的待摊进货费用/(期初库存商品数量＋本期入帐库存商品数量)*100%

已销商品应负担的待摊进货费用＝已销商品数量*本期待摊进货费用

3.2.2 “商品构成分摊率”分摊法

本期已销库存商品分摊率=已销库存商品数量÷(期初库存商品数量＋本期入帐库存商品数量)

待摊进货费用＝本期已销库存商品分摊率*期末结存的待摊进货费用

采用以上两种分摊的计算所得到的结果是一致的，企业可以根据实际情况去选择、确定更符合自己的计算方法。将暂未销售的存货采购费用保留在“待摊费用”中。如果还有没有销售的货品，它的采购费用依然留在“待摊费用”中。采用这种分摊方法可以简化分摊的过程，将一些复杂的分摊步骤简易化，既提高了分摊工作的效率，又可以有效地防止差错的产生。

4 结语

在新的会计制度的作用下，会计部门对商贸企业采购费用的处理也将随之发生变化。新的变化使得会计部门对采购费用的处理更为得当，整理的数据也更加清晰明了。会计对企业采购费用的处理，有利于企业进行记账、消账，对企业财务的管理有着重大的现实意义，是每个商贸企业必不可少的经济管理手段。

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[2]杨芳.改变资金结算方式的纳税筹划[J].财会月刊,2007(05).

[3]王红云.选择合适的结算方式进行纳税筹划[J].会计之友,2009(03).

F275

A

1005-5800(2013)10(c)-041-02

陈丹(1973-)，女，浙江乐清人，温州职业技术学院，副教授，主要从事财会教学研究。