浅析跨国企业的税收筹划

张 轶

大庆油田苏丹公司财务部

现阶段在世界各国经济的不断发展中，跨国企业已经成为了促进其快速发展的不可或缺的力量，这些跨国企业实现其全球经营的利润的方式是通过多种战略经营来完成的，而在税收方面，各个国家的税收信息交流已经是十分方便的了，同时各个国家也在不断的加大税收征管的力度，这么做的目的也就是尽量的降低其在世界范围内的税收负担，因此跨国的企业的税收方式也从原来的“消极避税”的方式逐渐转变成了“阳光筹划”的方式。

近些年来，随着我国已经进入了WTO，而为了实现企业跨国经营的目标，我们国家这几年也一直在推行“走出国门”的发展战略，所以，我们看到很多的大型企业开始走出国门，走向世界。所以在这种环境背景下，研究和分析好跨国企业的税收筹划工作，就将具有重要的理论意义以及现实意义。

跨国企业税收筹划公族的定义是：纳税人利用各个国家以及地区之间税法的所存在的差异，通过人、财产以及资金等的流动性，从而有效减少甚至是免除其纳税义务的一种行为。鉴于每个国家的经济发展水平、社会风俗文化以及他们的政策体制都是存在不同的，因此各个国家的税收制度也必然存在着很大的差异性，另外由于各个国家的技术不断进步以及经济全球跨加快等因素的影响，都为跨国企业的税收筹划工作提供了非常大的操作空间。

(一) 更加充分的利用转让定价。转让定价的定义是：跨国企业的母公司与分布在各个国家的子公司或是各个国家的子公司之间转移产品时所采用的一种特殊定价的方法。当地市场的供求关系是不会对这种定价的方式产生限制作用的，它并不是自由竞争市场下的价格，它应是跨国企业以自身利益最大化的原则以及依据其全球经营战略而制定的与正常市场的价格存在差异的内部交易价格。现阶段，绝大部分的跨国企业都将这种转让定价的方式作为其税收筹划的方式，它可以很有效的帮助跨国企业规避预提税并且减少所得税。

（1）利用转让定价有效的规避预提税。现阶段，大部分国家对于跨国企业本国的境内所获得的消极收入都是必须征收预提税的，利息、股息以及租金都是属于消极收入的范围的，所以在这种条件下，跨国企业的子公司就可以通过高价向母公司购货的方式或是降价向母公司供货的方式来替代这部分因消极收入所需缴纳的预提税。

（2）利用转让定价有效的减少所得税。跨国的企业通过在其内部的贸易中采取转移定价的方式来减少其所得税，即将跨国企业的盈利从高税率国家的子公司向低税率国家的子公司进行转移，表面上来看低税率国家的子公司的税负是增加了的，但实际上是低税率的国家子公司的税负增加的幅度是要小于高税率的国家子公司的降低幅度的，因此跨国企业的整体税负实际上是下降了的。

跨国企业采用这种方式进行税收筹划时，不但要考虑进口企业所在国家的关税情况，当然也要考虑跨国企业所在国家的所得税税率情况。当这个国家的关税税率相对来讲是比较高的时，采用这个方式向这个国家的关联企业出售产品时对跨国企业未必就是有利的。所以，跨国企业采用转让定价的方式并不能够完全的规避母公司所在国家的高税，而只是将本应当期就缴纳的税额向后拖延了，所以进行转让定价时还要关注母公司所在国家是否具备推迟课税的相关规定。

跨国企业采用转让定价的方式进行税收筹划，实质上就是将其自身的利润与其在各个国家分布的子公司的利润重新分配，所以当采取这种方式进行税收筹划时，还要协调好各个国家的子公司的利益关系，这样做也更加有利于跨国企业内部进行业绩的考核和评估的工作，从而提高各个子公司经营的积极性。

(二) 不要成为当地的常设机构。常设机构的定义是：跨国企业进行经营或是生产活动的固定场所，如企业办事处、作业场所、企业分支机构以及企业的管理场所都属于常设机构。常设机构也是很多缔约国家判定非居民所得收入是否需要缴税的标准，因此，跨国投资者应尽量不要成为当地的常设机构，这样就可以避免执行当地的非居民的纳税义务了。而跨国的企业在其投资的国家也可以通过采用信息提供、辅助宣传等辅助工具达到理想的经营效果。

(三) 引用电子商务技术。所谓的电子商务就是利用数字信息化的方式，从而开展商务活动或是交换商务数据的活动，它也是一种结合了传统信息技术和现代互联网技术的动态商务活动。跨国企业的内部功能实现一体化正是因为电子商务技术的出现，网上交易的形式越来越方便，所以跨国企业在进行产品开发、产品销售以及筹资等行为时就可以更方便的分散到其各个国家的子公司了，这就给其税收筹划工作提供了空间。

当然这种电子商务对属地管理权以及居民定义等一些传统概念也都提出更大的挑战，举例来讲：在实行地域管辖权原则的国家采用低于管辖权的方式进行筹划工作时，跨国企业想要确定其某项所得是不是需要缴税时，就要参考这项所得与这个国家是不是相关，因此电子商务对于纳税筹划工作就也提供一定了基础，如果这个跨国企业没有在其他国家设置机构，那么跨国企业就不会成为这个国家的常设机构，自然就不需要向这个国家的政府缴纳税收了。

近些年来，大部分国家的税务机构都开始面对电子商务这一新兴交易方式的挑战了，但是实际上各个国家电子商务技术征税的方式还没有形成统一的意见，要想形成统一的意见就必须经过反复的探讨和研究，这也就给各个跨国企业的税收筹划工作提供了更大的外部空间。

(四) 利用国际税收协定。各个国家之间所签订的防止逃税漏税以及避免对所得税和资本双重征税的协定就是国际税收协定，在国家间所签订的国家税收协定中，基本也都是普遍存在向对方国家的居民提供所得税尤其是预提税的税收优惠政策的，卢森堡、瑞士、列支敦士登以及荷兰等北欧的国家基本上与各个国家都签订了国际税收协定，因此，跨国企业在进行税收筹划工作时是可以将这些国家作为较为理想的选择地区的。

另外，一些跨国企业在进行税收筹划工作时也还是有一些其他的税收筹划策略的，常见的有资本弱化、有利的会计处理方法、选择恰当的投资组织形式、延期缴纳税收以及利用各个国家的税收优惠政策等策略。国际环境和国家形势都是在不断地变化的，因此国家税收筹划的方式也将呈现多样化的发展趋势。

通过以上的论述，我们对现行的世界各国的税收环境进行了详细的分析，分析了跨国企业的税收筹划的方式，从而详细论述了跨国企业的税后筹划工作。目前，经济全球化的趋势已经越来越明显，国际投资的规模不断扩大并且国际资本的流动不断加强，所以跨国企业的市场竞争也会越来越激烈。而如果跨国企业要想确保完成自身所制定的经营目标，就应当采取多种途径不断降低企业的生产成本，从而使企业的经济效益得到增加。所以研究好跨国企业的税收筹划工作就显得尤为重要了，要想有效减轻跨国企业的税负就必须抓住其税收筹划的空间。我国的跨国企业对于税收筹划工作还并不是很重视，要想真正的壮大企业，走出国门走向世界，就必须做好其国家税收筹划工作。

[1]李由.浅议跨国公司的税收筹划.商场现代化, 2007

[2]陈一蕾.试论企业投资活动中的税收筹划问题.西南财经大学，2003

[3]刘耘.当代跨国公司的国际税收筹划分析.商业研究，2004

[4]何灵.浅谈跨国企业的税收筹划.科技情报开发与经济，2005

[5]杨晓红.论国际避税与反避税措施.经济师，2005