浅论加强企业会计监督

赵明辰，李建

（1.哈尔滨红光锅炉总厂有限公司，哈尔滨150000；2.黑龙江省地震局，哈尔滨150040）

浅论加强企业会计监督

赵明辰1，李建2

（1.哈尔滨红光锅炉总厂有限公司，哈尔滨150000；2.黑龙江省地震局，哈尔滨150040）

会计作为企业的一项管理活动，其监督职能日益重要。在市场经济条件下，人们越来越重视建立完善的会计监督机制，更好地发挥会计监督的职能。它不但影响到单个企业的发展，同时也对整个社会的发展产生重大影响。从我国会计监督的现状出发，指出了会计监督存在的主要问题，并给出了相应的对策。

会计；监督；对策

会计监督是企业管理的重要内容，会计监督的目的是为了积极改善会计履行职能的环境。从现代企业制度的角度来看，会计监督是企业内部控制机构的一个重要组成部分，其目的是为了帮助企业管理者合法有效地完成受托责任，并利用真实公允的会计信息向社会有关职能部门及利益相关者证明企业的经营活动及成果分配的合法有效性。因此，必须端正对会计监督的认识，并为强化会计监督创造条件。而且为了保证会计监督工作的顺利展开，并使之更具有约束力，还需要财政税务部门、政府审计部门、民间中介机构甚至司法监督部门对企业行为的监督与控制，从而营造一个良好的外部监督环境，促使会计监督职能的正常运转。

1 我国企业会计监督的现状

我国会计监督机制的建立已经有较长历史，无论从国家角度、企业角度，还是社会角度都制定了相应的法律、制度和政策。但目前看来还不够完善，最大的问题是有很多法律法规的某些条款与现实要求存在很大距离，使会计监督难以落到实处。另外有很多企业虽然建立并制定了相关的制度，但这些制度只是挂在了墙上，实际上是做给主管部门看的，应付相关部门的检查而已。许多会计人员和相关职能部门，特别是在一些企业领导看来，会计监督不但不会给各项工作带来好处，甚至认为会计监督就是挑毛病、找麻烦。这样给会计监督工作带来很大的阻力，甚至使会计监督无法进行。另外，会计人员的综合素质不高、职业道德观念不强也是影响会计监督工作执行的重要原因。总之，为了把会计工作做得更好，我国企业的会计监督工作亟待加强。

2 造成会计监督不力的主要原因

2.1 企业内部控制制度执行不力

一方面是企业管理体制不健全，缺乏制度管理；另一方面是制定了相应的监督机制和制度，但内部控制制度失调。这是导致会计信息失真，职务犯罪的主要原因。很多会计人员不是以法律、制度或规定为准绳，开展会计工作和监督工作，而是以领导的授意为准，而某些企业管理者的目光比较短浅，为了追求自身短期利益最大化，或明目张胆，或暗中授意，要求会计人员伪造会计凭证，办理违法会计事项。而会计人员之所以愿意按照领导的意图，明知违法也甘愿冒险，主要是由于会计人员在经济利益或人事安排上受制于企业领导，使得会计工作必然受制于管理当局，不能独立行使其会计职能，无法维护正常的会计工作，更不要说监督作用的发挥。

2.2 会计监督法律约束机制不健全

会计监督工作是一个系统工程。它涉及企业管理的方方面面，特别在法律约束机制方面，它与其他相关法律是相互作用相互影响的，不可能单独起作用，因此，必须有相关配套法律的制定和实施，只有这样才能真正实现监督机制的作用。虽然新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。在新的财务制度运行过程中，有的企业仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的标准建立健全企业内部的管理制度，出现了“新瓶装旧酒”的问题，人们的观念仍停留在旧有的制度框架内，特别是惯性化的行为方式，致使会计管理和监督混乱[1]。

2.3 会计人员综合素质低

虽然我国一直提倡并努力实行会计职业管理社会化，比如要求会计人员从业前必须通过财政部门组织的统一考试，并取得相应的任职资格证书。《会计法》第三十八条第一款和第三款也已经作了明确规定，第四十条还对因有违法违纪行为的会计人员重申了处罚决定。不具备条件的人员，不允许从事会计工作等，但其职业道德观念和整体素质却有待加强，这主要是因为很多会计人员虽然取得了会计资格证，但其知识结构不合理、业务水平低，又由于个人素养和学历结构偏低，这诸多因素导致会计人员的综合素质偏低。所以在实际工作中，由于会计人员素质偏低导致会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟领导之命是从等情况，也就可以理解了。在这样的背景下，企业领导在权大于法的思想支配下，授意会计人员造假，而会计人员受制于相关利益的约束，按照领导的意图做假账、提供虚假会计信息就不可避免的发生了。

3 完善会计监督的对策

3.1 相关法律体系的建立和完善

法律体系的建立健全，是会计监督有效实施的法律保障。首先，必须尽快出台《〈会计法〉实施细则》，这是会计监督工作的重中之重。主要是为了使会计工作者能够根据相关的法律和规定，运用《会计法》实现会计监督，同时提高《会计法》的可操作性，既做到有法可依，又能够实施到位。其次，强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐。使会计人员每个行为都可以找到法律依据，同时也要科学约定会计人员的职责，使其从领导者的威胁和压力下解放出来。使会计监督真正做到有法可依，有法必依。再次是完善企业内部的监督制度，建立可行的监督机制，使之有利于会计人员开展相应的监督工作。

3.2 严格执行企业内部会计监督机制

我国企业会计内部监督不力，一是由于我国企业的负责人，特别是一些中小企业负责人还未意识到内部监督的重要性；二是存在着有法不依的情况。人们普遍认为内部监督只是个形式而已，它的设立只是为了充门面，给外人看。当一件事情或某种情况出现时，人们不是从法律、制度或规章中寻找依据，而是首先问领导怎么办，完全按领导的意图，而把相关的规定搁置在一边，甚至违规违法办事，瞒上欺下。很多失真的会计信息就是这样炮制出来的。表面上看，在短时间内，企业获得了利益，但从企业发展的长远利益看，是害了企业，当然也间接侵害了国家和消费者的利益。因此，完善企业内部监督机制是一件刻不容缓的大事，同时也是从观念上改变人们行为方式的关键。

3.3 加强社会审计监督和政府监督的作用

在完善企业内部监督机制的同时，也必须重视外部监督即社会审计监督和政府监督的作用。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，正如人们所了解的内部监督的作用虽然不容忽视，但一旦监督作用触及企业或企业负责人的利益时，权大于法并凌驾于法律之上的情况就会出现，而会计人员几乎无力抗争，虽然他可能明确地知道自己已经触犯了法律法规，但如果他不能选择辞职或者被利益所诱惑，他还是会铤而走险。所以也必须强化对会计工作的外部监督，也就是从社会的角度出发，加强社会审计监督和政府监督。外部监督机制目前看来，对企业的健康发展起到了很大的作用。外部监督机制主要是指接受委托的注册会计师事务所，按照国家的法律规定，以独立的第三者身份对委托单位的经济活动进行评价，并且要求其对所披露的企业会计信息的真实性负法律责任。在这一过程中，主要是要求会计师事务所的评价必须是客观的、公正的和全面的，不能欺骗社会公众。

政府监督主要是指财政、审计、税务、人民银行、证监会、保监会等部门，它们的监督作用体现的比较明显。一般而言它们的监督力比较强，企业日常的会计工作也主要接受来自些部门的监督。其弊端主要是这些部门有时也很难获得来自企业的准确信息，特别是当这些信息由企业自行申报时，就更可能出现虚假问题。如果这些部门派员到企业进行调查，则工作量又是非常之大的。而在这一过程中则很可能出现腐败问题。

3.4 从各方面提高会计人才素质

会计队伍的整体素质，决定着会计监督管理工作水平的高低，同时提高会计人才素质也是强化会计监督的根本要求。第一，可以通过会计人员继续教育、在会计队伍中实施诚信工程、建立会计职业道德评价系统等多种途径来加强会计人员遵纪守法、诚实守信的素质。第二，提高会计人员的抵制诱惑和压力的能力。会计人员之所以一定要违规违法做事，主要是来自企业负责人的压力或者是某些利益的诱惑。因此，必须具备良好的会计职业道德，在接受法律法规约束的同时，必须遵循一定的行为规范来自我约束。遵守公共道德，保持良好的信誉。建立一种行业职业道德信誉记录，避免其不法行为的产生，一旦发生不法行为，使其在行业中无法立足。第三，要有较高的业务素质和较强的综合能力。一方面会计人员自身必须有自我提高的意识，不断更新自己的专业知识，提高自己的业务能力，从而提高自身抗风险的能力，另一方面企业也要注意会计工作人员业务素质的继续提高，这是更新会计人员业务素质的需要，也是开展会计监督工作的需要，主要手段是为他们提供进行继续教育的机会[2]。

[1]罗辉.强化会计监督的若干思考[J].财会月刊,2005(30):26-25.

[2]陆晓强,王玉蓉.强化会计监督和审计监督的思考[J].财会通讯, 2005(4):12-15.

［责任编辑：付佳］

On strengthening the supervise of business accounting

ZHAOMing-chen1，LI Jian2

As a management activity，accounting supervision become more and more important.Under the condition of market economy,must perfect the supervision system,and make it play a important role.It not only effect the development of individual business,but also effect the whole society.So beginning with the present condition of accounting supervision,pointed the problems of accounting supervision,then raised up the countermeasures ofaccountingsupervision.

accounting;supervise;Countermeasure

F275

A

1673-5919（2013）04-0055-03

2013-06-23

赵明辰（1972-），男，黑龙江哈尔滨人，经理，从事企业管理工作。