我国个人所得税占税收总额比重过低原因及对策

□文/勾文芹

（河北经贸大学税务专硕 河北·石家庄）

个人所得税是对自然人取得的各项应税所得征收的一种税，它作为我国的第四大税种，其主要职能是筹集财政收入、调节收入分配、缩小贫富差距。近几年，随着我国社会经济的发展，居民的收入也随之增加，但是个人所得税占税收总额的比重仍过低。

一、我国个人所得税收入情况

我国在过去的20 年里国民财富和经济总量增长最快，经济发展的各项指标都排在世界前列，但个人所得税收入占税收总额的比重却低于发展中国家水平。据国际货币基金组织的《政府财政统计年鉴》所示，93 个发展中国家个人所得税收入占税收总额比重的平均值为10.92%，21 个工业化国家个人所得税收入占税收总额比重的平均值为29.04%。从表1 可以看出，近年来我国个人所得税收入占税收总额最高比重为7.28%。其中，在2006～2012 年间，我国个人所得税收入占税收总额的比重是逐渐增加的，但是从2006 年开始，我国个人所得税收入占税收收入的比重是逐年下降的。可见，在相当长的一段时期内，个人所得税收入要成为我国财政的主要收入还不太现实。

二、我国个人所得税占税收收入过低的原因

（一）公民的纳税意识观念较弱。缴税会使人们的收入减少，人们会不自觉地产生一种抵触心理，进而会促使自己尽可能多的少缴税或者不缴税。古时已有的“苛捐杂税”之说，就是人们对税收的对抗情绪的反映。在封建社会，地主阶级为满足自己的统治需求强迫农民缴纳税款，而那时的农民只知道服从地主管制，根本不懂得遵守法律，地主要收多少税款，他们就缴纳多少。在现代社会，有相当多的人还是将“纳税光荣”停留在口头上，在自己的纯所得在免税范围内时高唱“纳税光荣”，一旦超出免税范围时，他们还是会想尽办法逃税，越是高收入者逃税的越多。这就是公民法制观念不强、纳税意识薄弱的表现。此外，现在个税偷逃的一个重要原因就是社会评价体系有问题。我国人们不太关注诚信记录，也不会觉得偷税可耻。而在国外，偷税漏税则会受到严重的惩罚和社会舆论的谴责。

（二）征管信息不畅，导致税收难以征收。首先，随着经济发展的多元化，个人收入来源也多元化，税务部门很难准确快捷地掌握纳税人的实际收入，难以监控。而且现阶段，我国个人收入货币化程度和经济活动信用化程度较低，同时在收入分配中还存在各种形式的福利分配等；其次，信息不对称，纳税资料缺失，征纳双方的申报和集合成本较高，税务部门可能会因为成本的问题减少某些监管措施，进而导致某些纳税人逃税成功。要掌握每一个纳税人的情况，就必须收集、整理大量的纳税人信息，导致税收监管成本增加，税务部门可能会减少某些监管措施进而使得某些纳税人逃税成功。另外，要求纳税人将过去一年的收入进行申报，加大了自行申报难度，也增加了自行申报的成本，纳税人从自身利益的角度出发会自动逃避缴纳税款。

表1 我国2004～2012年个人所得税收入情况

（三）对涉偷逃税行为处罚的力度不够。在国外某些发达国家，到每年的报税季节，每个人必须如实的把自己上一年的收入和该交的税额计算清楚，如果没有如实上报的，一旦被税务机关查出，轻则罚款补税，重则入狱。而我国现行税收征管法对涉税违法犯罪行为的处罚力度不够，对偷逃税等税收违法行为只是给予补缴或是五倍以下的罚款。一方面由于税务机关只注重税款的查补而轻于处罚，致使许多人认为偷逃税即便被查处到也损失有限。据统计，近几年，税务机关查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的10%左右；另一方面在税收处罚执法中，由于没有规定处罚的下限，税务机关的自由裁量权过大，因而人治大于法治的现象比较严重。所有这些都客观上刺激了纳税人偷逃个税的动机。

（四）纳税人的权利与义务不对等。在纳税人中的工薪阶层和高收入阶层存在着权利与义务的不对等。虽然有关法律法规上明确说明，税法面前人人平等，但是在现实缴纳税款中，一般工薪阶层应缴纳的税款都在财务部门扣除，而高薪阶层收入者却可以通过税前列支收入、股息和红利等多种手段“合理避税”。富人占有的社会资源多，但是缴纳的税款与他们得到的收入却大相径庭。这种偏差使得处在工薪阶层的纳税人感到很不公平，这种不公平必然会增加他们逃避缴纳税款税的倾向。

三、针对我国个人所得税出现的问题提出的对策

（一）加大宣传力度，提高公民纳税意识。个人所得税的纳税对象是个人，涉及面广、对象复杂。目前，人们对缴纳税款还存在抵触心理，因此日常要有目的性地采取各种不同的方法开展各种形式的宣传、教育和辅导，同时开展正反典型的宣传教育活动，让人们心中明确违反税法规定的严重性；开展各种内容的个人所得税政策培训，不断提高纳税人的纳税意识。

（二）采取有效手段使得隐性收入显性化。个人所得税征管只是根据工资薪金收入调整费用扣除标准，对其进行征税，必定有所偏差，也不会真正降低中低收入者的税收负担。对于在我国境内取得收入的我国公民，要减小高低收入者之间的差距，最关键的是建立一套健全的税收管理信息体系，建立个人经济信用身份制度，将居民身份证与个人银行账户以及个人税务登记统一编号，供纳税人长期使用。同时，要实施好个人储蓄存款实名制及财产登记制度，从而加强对实物收入的管理，进而从根本上解决了由于个人多开户、非实名存款等原因造成的税收流失问题；对于外籍人员以及我国公民在境外取得的收入，要做好各国之间的税收协定的商定工作，及时准确地掌握其纳税情况。

（三）建立有效的稽查制度和有威慑力的处罚制度。一方面要充实相应数量的稽查人员，并提高他们自身的专业素质；另一方面要用现代化手段装备税务稽查队伍，对于偷逃税款行为严惩不贷。对偷税行为严重的纳税人，不能“以补代罚”，尤其是对触犯刑法的应及时移送公安机关，追究其刑事责任，增加其偷税的成本。同时，还应建立税款追查制度，在偷逃的税款中，如果纳税人的经济活动及经济利益同直系亲属直接相关，可向直系亲属追索；在纳税人有未缴的税款和罚款，而第三者有须偿还给纳税人的债务时，税务机关可向纳税人的债务人追索等等，通过一系列手段来消除纳税人的侥幸心理。

（四）调整个人所得税的费用扣除标准，实现纳税人权利与义务对等化。近年来，我国住房、教育、医疗等改革措施相继出台，工薪阶层为满足基本生活需要的支出会大大增加，必然会减少可供纳税人自由支配的收入，削弱其真实的纳税能力。在制定费用扣除标准时，应当允许纳税人在一定的额度内对这些费用支出进行附加扣除。此外，可以允许各省自治区直辖市根据本地区情况，具体确定减除费用标准，以便更好地符合当地实际状况，更有利于调节个人收入水平。对于高收入人群，进行重点监控，税收专管人员要把辖区内高收入人群的信息充分掌握，及时监督他们的经济往来动态，如果有应税项目产生，要做到马上提醒。

［1］胡绍雨.浅谈我国个人所得税改革的根本问题.湖北社会科学，2013.1.

［2］武辉.当前个人所得税存在的问题与对策研究［J］.中央财经大学，2009.

［3］王军.个人所得税征管存在的问题与对策.合作经济与科技，2008.