东营市中小食品企业财务环境调查分析

吴 帅

（德州学院，山东 德州 253023）

中小企业是经济和社会发展的重要力量，促进中小企业发展，是实现科学发展、和谐发展、率先发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务.在我国，中小食品企业虽然在市场经济发展中已经成为新一轮经济重要的增长点，但由于企业规模、财务环境及产品的特殊性，中小食品企业在市场经济激烈的竞争中仍然存在诸多弱势和困境.因此，随着我国《小企业会计准则》的发布，在2013年中小企业开始正式贯彻实施该准则之际，通过对东营市中小食品企业财务环境的调查分析，将有助于中小食品企业全面提升内部管理水平，保障《小企业会计准则》的顺利实施，提高会计信息质量，促进中小食品企业健康持续发展.

1 东营市被调查中小食品企业财务环境现状

1.1 被调查企业基本情况

从企业登记类型来看，所调查企业均为有限责任公司，所处行业分布主要是面粉生产加工、养殖加工家禽及熟食产品、罐头生产和速动产品.综上，以上所列企业的资产规模、人数以及销售额都符合中小企业界定标准，它们都是东营市比较普遍典型的中小民营企业.

表1 被调查企业基本情况

1.2 被调查企业会计现状

被调查企业均按会计准则的要求设置了会计机构，并有相应数量的会计从业人员.企业现行的会计制度都是《企业会计制度》而且各企业都已实现会计电算化，并配备相应有实际权限的操作员.

被调查的五家企业总共有30名会计从业人员，年龄在26岁—50岁之间.显然，中小企业现在的会计从业人员已经趋于年轻化，主要是以31岁至40中青年为主，虽然40至50岁的会计人员已经偏少，但是他们多数都是企业会计部门的主管或是领导，他们有着丰富的经验和强大的执业能力，对企业的各种业务及各项数据都有着准确的把握，是中青年一辈暂时无法超越的.

图1 企业会计人员学历情况

从图1和图2可见，被调查企业会计从业人员的学历主要是以本科和大专生为主，其专业技术资格大多是中级会计师和会计师，大致与其学历相匹配.而研究生以及以上学历和高级会计师的人数相对较少，具有高中学历的部分人员不具有会计从业资格，与合理的会计人才分布、层次和类别结构比较还有一定差距.

图2 企业会计人员专业技术资格情况

1.3 被调查企业财务状况

在东营市被调查的中小食品企业中，自有资金占初始资金比重为100%的企业有两家，75%以上的企业有两家，50%以上的企业有一家.显然，中小食品企业在设立时，资金并不充足，需要借入资金来弥补资金的空缺.事实上，相对合理的资金结构应当是适度负债，才能使企业的资金成本降到最低.

被调查的中小食品企业的总资产结构如表2所示，虽然能够取得一定的银行贷款，但是数额不大，这与中小企业自身的实力和资质有较大关系.部分企业还存在民间借贷，数额相对较少，但仍然是银行贷款之外，企业可以获取资金的渠道之一.

表2 被调查企业的总资产结构

2 对中小食品企业财务环境的分析

2.1 中小食品企业的财务环境制约着企业的生存和发展

在激烈的市场竞争中，缺乏核心竞争力的中小食品企业正逐渐被挤出大中城市的市场竞争，大型企业在大中城市中占据着绝对的竞争优势，与大型企业相比，在获取土地、品牌效应、金融信贷、管理制度及人才储备等方面都明显处于劣势.于此同时，中小食品企业目前的财务环境也不容乐观，被调查企业目前所采用的都是《企业会计制度》，没有一家执行新《企业会计准则》；从业的会计人员趋于年轻化，总体经验缺乏，学历和专业技术资格偏低（由于我们选择的被调查企业均具有一定规模，总体水平相对偏高），从而影响企业相关财务数据的统计与披露，导致信息使用者对会计信息可靠性和相关性的质疑，在信息不对称的情况下选择放弃，进而从资金缺乏和税收负担等多方面制约着企业的生存和发展（如表3所示）.

表3 企业发展的主要制约因素

图3 企业贷款数额占总资产比例情况

图4 被调查企业近3年的民间借贷情况

2.2 中小食品企业融资渠道单一，面临财务困境

从调查情况看，企业自有资金占初始资金75%之上的企业约为50%，50%-75%的为25%，显然自有资金是企业初始资金的最主要来源.同时，由于中小企业存在过高的经营风险、企业制度不健全、缺少抵押资产、担保困难以及管理人员素质低等原因，导致银行借款占总资产的比重明显偏低（如图3），额度较小.而且给予中小企业贷款的银行大部分是中国农业发展银行等政策性银行，中农建工等大型商业性银行给予的贷款极少.另外，在被调查的五家企业中，目前有三家企业使用了民间借贷等直接融资方式，民间借贷金额占企业资金总量的比例最高为13.5%.从图4可见，由于民间融资相对容易，其规模有扩大趋势，但由于贷款利率偏高，用资成本较大，与银行贷款相比，其规模和数额均较小.显然，中小食品企业的融资困境导致其资金缺乏，发展严重受阻.

2.3 中小食品企业的内部控制不健全，财务监管乏力

从表4可见，在被调查的企业中，所有企业都设有相对简单的基本控制——货币资金控制和实物控制，多数企业有成本费用控制、采购与付款控制、销售与收款控制，这也是大部分企业的内部控制重点.在调查中，我们发现，多数企业对相对复杂的筹资控制和担保控制却设计不详细，甚至缺乏，这对于主要靠自有资金投入的中小食品企业而言，就更加突出了企业融资难的问题.在调查中我们还发现，被调查企业对已经设置的内部控制制度执行情况不容乐观，近一半的企业没有对内部控制进行定期检查和评价，即使评价也没有对违反内部控制的部门和个人进行及时有效的处理，因此，内部控制形同虚设，监管乏力，执行效果不理想.

表4 内部控制内容调查结果表

3 改善中小食品企业财务现状的建议

3.1 改善财务环境，积极推动企业发展

面对社会经济的高速发展，中小食品企业应加快改变经营策略，转变经营理念，为企业更好的发展做好筹划.企业应集中资金，选择能使企业发挥自身优势的细分市场进行专业化经营；利用差异化的竞争策略，吸引消费者，占据市场份额；加强技术创新，坚持内引外联，广揽人才，与科研院所、高等院校建立人才培养基地，不断为企业输送人才.定期或不定期参加相关会计培训，提高会计从业人员的文化程度和专业水平；认真学习、领会新会计制度、新会计准则，提高企业会计人员的专业素质；主动采用新《企业会计准则》或《小企业会计准则》，规范企业会计行为，提高会计信息的质量.

3.2 拓展融资渠道，缓解企业财务困境

就中小食品企业目前的财务状况而言，要缓解企业财务困境既要靠企业自身素质的提高，又要靠外部条件的改善；既要靠间接融资支持，又要靠直接融资的帮助.因此，中小食品企业首先应建立健全的财务制度，加大信息披露力度，增强企业运作透明度，以提高自身素质，增强金融机构对中小企业的信心；其次，积极收集最新的关于政府拨款、贷款、扶持等相关文件，重点关注与本企业相关的产业政策、科研政策.按照政府的指引投资，积极响应国家政策，争取获得财政融资；第三，与银行建立良好的关系，在完善的中小企业信用评级制度、信用担保机构和信贷管理机制下，严格按借款合同规定使用贷款，认真填写和报送企业财务报表，到期履行还款手续；除此之外，也可将企业的部分资产清理变卖筹集所需资金，优化经营结构和提高专业化程度；或采用融资租赁，补充企业运营资本，避免借贷筹资的条款限制；或大力发展民间借贷，为中小企业融资提供更灵活、更多的融资方式.

3.3 加强内部控制，规范企业管理

内部控制是否健全，是企业经营成败的关键，健全有效的内部控制具有维护企业财务安全，降低成本，避免资产损失的作用.因此，中小食品企业应加强内部控制，改善经营活动，提高工作效率及经济效益.首先，优化内部控制环境.从企业高层入手，提高治理层的管理水平，转变管理思想，逐步认识建立良好内部控制制度的重要性和必要性，使内部控制的最大阻力转化为推动内部控制发展的助力.其次，加强内部审计控制.内部审计机构直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性.内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调等.第三，建立有效的监督机制.管理者根据企业特点和人、财、物的实际情况及控制要求，灵活运用各种控制手段，科学构建企业组织结构，条理划分不同的管理层次和管理范围.根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，各尽其责.

〔1〕2011年中国中小企业调研报告[N].金融时报，2012（3）:13-14.

〔2〕彭凯,向宇.我国银行开展中小民营企业贷款的困难和对策 [M].四川大学经济学院，2010(5):59-61.

〔3〕冯楠.解决中小企业融资难问题的路径思考[J].国际商务财会，2010（10）：28.