徐永祚先生与改良中式簿记运动

　　摘要：文章逐一介绍了徐永祚先生在20世纪20-30年代围绕着中式簿记的改良工作，他对于中西会计结合的设想，以及在推进改良中式会计中获得的经验与教训，对于我国会计的发展有不小的影响。
　　关键词：徐永祚；簿记运动；会计杂志
　　徐永祚（1891—1959年），字玉书，浙江海宁人。在上海神州大学经济系学习期间，系统完整地修完全部会计课程，并取得了优异的成绩，这为他一生从事会计师工作和会计理论的研究奠定了良好的基础。大学毕业后，徐氏先在中国银行天津分行任职，后又任上海物品交易所科长。在1918至1919年担任银行周报编辑期间，曾在周报上开辟会计研究专栏，商讨会计改良之事。到1921年时徐氏就在上海创办了“徐永祚会计师事务所”，致力于中国会计的改良事业。在二十世纪的20至30年代，徐氏举行的各种事业，都紧密围绕着中式会计的改良工作。
　　一、创立“徐永祚会计师事务所”
　　1921年创办“徐永祚会计师事务所”，自营业以来，业务量不断扩展。当时，上海的金融、工业、商业以及出版业，均有企业长期聘请其担任常年查帐及会计顾问。该事务所，在处理多种会计事务中，将工作的重点放在帮助企业进行改良会计方面。截止1933年，“为商家改良会计者，不下三数百家” ，取得了较好的效果。在1925年3月，徐永祚又按照西方会计师事业发展的范式成立了上海会计师公会，这是全国成立最早的会计师公会组织，起到了示范的作用，是会计师事业发展是一大进步。
　　二、创办会计补习学校
　　面对改良中式簿记事业的发展，徐永祚先生认为必须要大力发展既有丰富的会计理论知识，又有处理会计实务经验的簿记人才。因此1931年，徐氏在会计事务所内，进行了培训会计人才的尝试。1933年，又特设训练班，制定了“徐永祚会计师事务所会计人员训练班”章程，设立了初级班，以培养初级会计人才为宗旨，设置高级班，以培养高级会计专门人才为目的。两种学制均以输送新式会计人才为目标。
　　在训练班初见成效之时，更多的企业开始采用改良的中式簿记，所以，1934年7月，徐氏的会计补习班又与上海市商会商业学校联合创办了“改良中式簿记讲习科”。专门教授改良中式簿记账理、账法，以及每种账簿的实际用法，以达到满足推行改良中式簿记企业的需求。同时9月份又举办了“改良中式簿记函授科”，利用短期速成的特点，将改良中式簿记的影响变大，进而扩展到上海以外，同时也促进当时改良中式簿记方法的推行。
　　三、创办《会计杂志》
　　徐氏立志改良中式簿记，为了将改良中式簿记的影响扩大和更快更全面的推行改良中式簿记的理论与方法，又创办了国民政府时期最为盛行的会计刊物之一《会计杂志》。
　　《会计杂志》于1933年1月1日创刊发行，截止到1937年因抗日战争爆发而停刊，共计八卷四十八期，登载了专家、学者撰写的论文六百余篇，系统地表达了改良中式簿记的基本指导思想、基本理论与方法，以及推行改良中式簿记的全过程；同时比较详细地介绍了英、美等国的复式簿记、审计学说以及会计制度。内容丰富，实用性较强，因此深受广大人士的欢迎。《会计杂志》与改良中式簿记运动紧密配合，不但对推行改良中式簿记的方法起着宣传与指导作用，而且推动着我国会计理论与会计实务的发展。
　　四、发起改良中式簿记运动
　　徐氏进行中式簿记改良经历了四个阶段的思想变迁。1918年—1921年，徐氏初步接触西式复式簿记曾主张完全改用西式簿记。1922年—1923年，经过一段时间的业务实践，他开始认为“西式簿记不能为一般人所认识，完全放行，究有不便。”萌生了改良中式会计的思想。1924年—1926年，徐氏首先与工商企业进行广泛接触，然后又对使用中式簿记的企业进行调查研究，他认为“中式簿记，并非全无组织……但其缺点甚多，非加改良不可。”1929年—1934年，是其改良中式会计思想发展的成熟阶段，就是通过发动一场改良中式簿记运动，将改良中式会计的思想运用到实践中。这个成熟阶段带来的是改良方案的确立及其对改良方案中的三项发现的具体实施。一是采用账簿分割法，中式簿记中文直写，篇幅不宜过长。二是采用统辖记账法。三是若可以合理利用四柱清册，那么效果比西式簿记的平衡试算法要好的多。至此，改良中式簿记的理论方法初步形成，并在南洋兄弟烟草公司、五洲药房、中华书局等企业试点运用也取得了初步的成效，从而使徐氏下定了普遍推行改良中式簿记的决心。接着徐氏通过创办《会计杂志》加强人们对改良中式簿记的认识，并初步展开了改良中式会计的讨论。同时结合其著作《改良中式簿记概说》一书，将改良中式簿记全套方案公诸于世。方案发表之后，上海市商会立即发函提倡。自此，上海开始了轰轰烈烈的改良中式簿记运动。1934年元月，《会计杂志》刊行改良中式簿记专号，各位专家纷纷发表论文，介绍改良中式簿记的基本理论和方法，运用对比的方法宣传它的优越性，加之各企业逐渐接受改良的中式簿记，各地商会积极配合，同时还有改革派的大力竞争，促使改良中式簿记运动向更深层次发展。直到抗日战争爆发，上海沦陷，企业内迁，徐永祚会计师事务所处于停业状态，《会计杂志》也随即停办，这场改良中式簿记运动才方告段落。
　　徐永祚先生一生致力于中国会计事业的改良，在二十世纪20至30年代，他所进行的各项事业都紧密围绕着会计改良工作，以改善中国的会计现状为目标，通过中西会计结合的方法，取得了改良的经验与教训，对于我国会计的发展做出重要的贡献。
　　（作者简介：管 静（1987-），女，山东青岛人，山东师范大学历史与社会发展学院硕士，中国近现代史专业