我国非营利组织会计信息透明度研究

（天津财经大学研究生部 天津300222）

近年来，随着市场经济的发展和政府职能的转换，我国非营利组织总体上呈现出一种蓬勃发展的态势，不仅在教育科研、医疗卫生等领域提供公共服务，而且承担着广泛的受托责任，非营利组织已成为我国市场经济体系非常重要的组成部分。然而，近期发生的非营利组织资金管理混乱、违规收取赞助费、侵占公款等一系列负面事件，严重阻碍了其良性发展。究其原因就是非营利组织披露的信息不公开、不透明，使得一些不法分子存在舞弊行为，而捐赠者和社会公众无法对其进行监督，严重影响着公众捐赠的积极性，制约着非营利组织的健康发展。基于此，提高非营利组织的会计信息透明度、杜绝虚假会计信息、完善政府监管机制，是亟待解决的难题。

一、非营利组织会计信息透明度现状及原因

（一）法律法规不健全，会计理论不完善

会计信息的透明度无疑会受到会计理论的影响和限制。由于我国非营利组织的会计理论还处于起步阶段，没有公开披露财务状况和运营情况的要求，在这样一种不透明的环境中，非营利组织不愿意披露最基本的会计信息，社会公众也就无从了解所捐助资金的用途和去向，一些非营利组织运营不规范、财务操作混乱，使得不法分子借机利用公众捐款谋取私利，不利于组织的可持续发展。会计理论的不完善直接影响到非营利组织会计信息的披露情况，需要结合实践不断探索和发展。

（二）组织治理结构不完善

在既定的会计准则和会计信息披露制度下，组织的治理结构是影响会计信息透明度的关键因素。考虑到非营利组织没有明确的相关披露制度，会计信息作为“公共产品”存在外部性和“搭便车”行为，披露信息产生的成本问题，信息不对称产生的投机主义行为等，使得非营利组织的最优选择是“少披露”以节约成本，缺乏向外部进行充分、有效披露的动力；且资源的所有者对组织缺乏有效的监督和约束，一些投机者就会无所顾忌地利用手中的权力操纵组织内部的会计系统，制造或披露有益于自己的会计信息以谋取私利。

（三）缺乏事后惩罚机制

由于现行法律法规的不完善，管理当局提供虚假会计信息的法律责任微乎其微，监管部门依靠行政处罚来打击组织会计信息造假的案例少之又少。另外，会计信息造假成本过低，当违约的预期效用大于将资源用于其他活动带来的收益时，违约成了更好的选择。这是非营利组织会计信息不透明的另一个重要原因。

二、会计信息透明度的衡量标准

要想界定非营利组织的会计信息是否透明，需要用非营利组织的透明度标准来衡量。这一标准是根据非营利组织区别于企业及政府的特点所建立的，包括透明度的数量标准与质量标准。透明度高的信息首先必须有足够的信息含量，要明白会计信息“何时透明”、“如何透明”以及“透明程度”。为全面反映组织的财务状况，非营利组织的信息披露从定量标准方面应满足以下几点要求：

（一）充分披露

非营利组织与企业、政府不同，它既不拥有企业的商业秘密，也不涉及国家的安全机密，完全可以比企业、政府更充分地披露会计信息。充分披露包括内容的充分和形式的充分两部分。内容充分要求披露的内容完整无缺，不能有任何人为的遗漏或隐瞒；形式充分要求应当使用规范的格式、方法进行披露，并且应在信息覆盖面较大的媒体上进行披露。在非营利组织会计信息披露过程中，要以资产负债表、支出明细表、现金流量表等形式为主，兼采其他形式，立体、全面和充分地披露会计信息。例如，重视财务状况说明书和适当的增加财务分析指标图示等披露形式，充分重视信息使用者对会计信息的不同需求，使会计信息披露更充分和完整。

（二）持续披露

持续披露要求非营利组织应定期向社会公众及利益相关者提供有关财务状况、运营情况的报告，及组织在一定期间内的绩效信息。持续性披露要求组织应当真实、准确、完整、及时地披露信息，以确保信息需求者能平等的获得相关信息，进而对组织发生的、可能影响其决策的重大事件进行分析、考虑和回应。

（三）有限度地扩展披露

有限度地扩展披露是指在充分披露的基础上，理性地加强披露力度。有限度意味着并非披露的信息越多越好，因为无价值的信息只会增加不必要的成本。扩展披露包括财务分析信息和非财务信息的披露。非营利组织不以营利为目的，所以对它的业绩评价不能单纯地以经济效益为标志，还应考虑受托责任目标的实现情况。而要实现这一目标，就应当扩展披露，尽可能充分地提供绩效评价所需要的会计信息，披露组织的财务状况、公共资源的使用情况和公共服务的提供状况，以帮助社会公众进行深层次的剖析，从而做出理智的决定。

三、提高我国非营利组织会计信息透明度的建议

由于目前我国就非营利组织的会计信息披露机制没有明确的相关法律法规，且国际财务报告准则对非营利组织不太适用，因此信息披露机制可能因为缺乏外界约束而不被遵行，我们应通过加强政府监管杜绝这一可能性，应做到以下几点：

（一）改善非营利组织信息披露的制度环境

作为制度和法规的建立者和维护者，完善非营利组织会计信息披露的法律法规，是党和政府对非营利组织更高层面的支持和培育。非营利组织信息披露的法律规范是政府监管机关为了提高组织在运营过程中的信息透明度，规范其信息披露行为而进行管理、监督所依据的一系列法律规范的总和。尽管财政部2004年颁布了《民间非营利组织会计制度》，并于2005年1月1日起在全国范围内施行，但其主要强调的是原则性的规定，不够完善和具体，缺乏具体配套制度，实际操作性也不强。因此，需要在实践中不断完善会计信息披露制度设计，以更加适应会计实践发展的制度诉求。例如，完善、细化具体法律规范措施，加大对信息披露不规范、不及时、不充分的处罚力度，严重的甚至给予解散的惩罚措施。

（二）建立有效的内部控制制度

内部控制制度是企业管理的一项重要制度，也是内部财务管理和会计核算的基本规范，非营利组织同样也需要建立有效的内部控制。首先，要切实保证日常会计业务处理及会计档案管理的各个环节都努力达到标准要求；其次，制定会计人员岗位责任制，提高从业人员素质，确保其分工合理，职责分明。建立健全内部控制制度，切实保证内部控制制度的实施，特别是保证“内部牵制”原则在非营利组织内部运行中得到充分的体现与遵循，从基础工作上杜绝会计失真行为。再次，要切实加强内部管理，提高从业人员素质。再完美的制度也需要人来执行，因此需要加强对会计从业人员的财会知识、技能、职业道德的教育，在提高从业人员业务水平的同时，要保持良好的职业道德和职业操守，以便更好地促进非营利组织的管理和发展。

（三）加大监督和事后惩罚的力度

为了防止会计信息失真，提高会计信息透明度，需加大监督的力度，其中最为有效的方法就是完善反欺诈法规等相关规范，用法律规范来约束非营利组织的行为。同时引入严厉的制裁机制，加大对造假者的惩罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益，降低其造假动机。凡是对外提供虚假会计信息的，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，使造假者无利可图，从根本上遏制操纵会计信息的行为。

非营利组织的会计信息透明度关系到社会公众的切身利益，其工作性质决定了会计信息透明度建设的重要性。伴随着市场经济的发展，非营利组织会计信息透明度的建设也在逐步进行中，提高会计信息透明度、加强监管力度已引起政府的高度关注。完善的信息披露机制、高标准的会计信息透明度标准，再配以严格的会计监管体系，必将有助于提升我国非营利组织会计信息披露水平。相信在不久的将来，非营利组织的会计信息透明度会越来越高，会计信息会更好地为非营利组织及社会服务，发挥其应有的作用。