我国企业内部控制建设的若干思考

常州嘉浩联合会计师事务所 孙莉

一、企业内部控制制度建设的意义

企业要高效、有序开展内部控制管理就需要建设完善的内控制度作为基础保障，因此，加强内部控制是现代企业管理的总体发展趋势，也是现代企业经营模式的重要组成部分，是现代企业科学管理的重要标志，同时还是市场竞争中企业走向全球化和一体化的产物。

另外，内部控制制度建设是企业实施内部控制的必然选择，而且对会计信息质量的保证，公司治理结构的完善，资本市场的有效运行，投资者合法权益的保护等方面都有着重要的意义。作为企业生产经营活动自我约束和自我调节的内在机制，对企业的生产经营有着举足轻重的作用。因此企业内部控制制度的建设对企业的管理、经营乃至发展等方面都有着极其重要的意义。

二、企业内部控制建设应遵循的基本原则

企业制定内部控制制度的基本目的在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。其制定过程应遵循以下基本原则：一要起到既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；二要起到事前预防和能在事中或事后及时发现工作漏洞的作用；三要在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全度、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐；四要根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度。

三、我国企业内部控制制度建设存在的问题

相对而言，我国现代化内部控制理念引入较晚，企业内部控制建设科学化水平不高，主要存在以下问题：

（一）法人治理结构不够完善

现阶段我国企业从治理结构上按照《公司法》的要求，设置了股东会、董事会和监事会和经营层等治理结构，但实际工作中，董事会和监事会的作用并未得到充分发挥，尚处于“有名无实”、“虚无缥缈”的状态。虽然我国的企业均实行了股份制改革，但目前在大多数企业中仍存在董事长兼任总经理等职务，其权力难以得到有效的监督，临驾于内部控制之上。很多企业都是以股份公司为外壳，并没有明确划分董事会、监事会及审计委员会等管理职能部门的责任和权限，没有从根本上实行科学的法人治理制度。

（二）对内部控制的重要性缺乏认识

改革开放以来，在党“以经济建设为中心”的领导下，很多企业都十分重视经济效益。认为企业内部控制不能迅速地为企业产生直接经济效益，其间接的经济效益也需要很长时间积累才能得以体现，此外，内部控制制度建设与实施在起步阶段需要投入大量的人力财力，所以很少有企业肯在内部控制上开功夫，大多数企业都从眼前利益出发，把主要的精力花在产品的生产上和销售上，对于内部控制这个重要的控制环节抱“无所谓”的态度，甚至连有些企业内部控制的经验也被慢慢淡化。一般来说，我国企业目前对内部控制的认识主要有两种：一是习惯了传统的经营管理模式，或者满足于目前企业的发展；二是能够认识内部控制制度建设的重要性，但是在制度建设过程中过于片面强调组织结构的重要性，而对于控制方式却没有特别提出。不论是第一种认识还是第二种认识，都不利于内部控制建设的改革和创新，都不利于内部控制制度功能的有效发挥。

四、加强我国企业内部控制制度的建设

从全球金融危机爆发以来，为全面推进转变经济发展方式、加强宏观调控、完善包括企业内部控制在内的各项制度建设，全面提升我国经济可持续发展能力、抗风险能力和竞争力提升到了新的高度。

（一）完善企业法人治理结构，保持审计部门的独立性，充分发挥内部审计的作用

为了让董事会、监事会和审计委员会发挥应有的作用，就必须完善企业法人治理结构，以确保监督的有效性。我国目前有的中小企业没有独立的审计部门，这就谈不上保证内部审计的独立性和权威性，有些企业设有审计部门，但是在实际工作中，内审工作一般也不会达到理想的效果。因此我国企业应该按照《基本规范》以及五部委的《配套指引》，在股东会下设董事会和监事会，然后再在董事会下设审计委员会，而审计部是审计委员会的常设机构，对董事会负责，接受监事会的指导，以确保审计部门的独立性。

加强企业内部控制建设，实施企业内部审计，是监管方式变革的重要组成部分。企业内部控制审计制度的确立，有利于公司治理层更好地履行监督内部控制的责任，防范管理层凌驾于控制之上的风险，完善公司内部治理机制。通过内部控制审计，公司财务报告内部控制的质量、审计委员会对内部控制的信心、公司防止和发现舞弊的能力得到提升。因此企业要加强对内部审计重要性的认识，以推动企业内部控制制度建设的作用。

（二）从内部管理流程改进内部控制建设

企业内部控制体系建设是一项十分庞大的系统工程，在制定、评估、运用等方面都需要花费很多资金，增加成本的投入。因此想要降低企业成本，做到内控的有效控制，需要企业对控制方法进行适当的改进和创新，以提高内控效率。目前，我国已经从粗放型发展道路走向了集约型发展道路，因此企业管理也应该走资源集约化、经营专业化、组织构架扁平化的道路，以实现资源的优化配置，精简组织机构，各种风险才能够集中控制。

工作中，要从人员行为控制和资金运用方面来确定企业的管理流程，落实贯彻内部牵制与不相容岗位分离原则，细化每一种经济业务以及相关工作人员的各种要求，以不断完善企业内部控制制度。

五、结束语

实践结果证明，企业内部控制制度的建设对企业的发展有着举足轻重的作用，做好企业内部控制制度建设对企业的发展有极其重要意义。

[1]我国企业内部控制建设的若干思考[J].工业审计与会计,2010,（05）

[2]内控规范体系建设紧锣密鼓[J].农村财务会计,2007,（06）

[3]李连清,周立烨.把握内控有效性八大关系[J].首席财务官,2008,（05）