浅谈现金流量表的编制

山东省地勘局八O一水文队 张湘艳

经济越发展，会计越重要，随着对会计信息质量的要求越来越高，投资者、债权人、企业管理者都开始关注现金流量表，通过对现金流表的分析，客观地分析各单位的偿债能力、盈利能力等。近几年地勘单位也开始被要求提供现金流量表，像会计报表审计、贷款卡年检等都需要提供现金流量表，这对会计人员的业务素质提出了更高的要求。根据这两年编制现金流量表心得，阐述一下如何通过分析资产负债表和损益表的各个项目来编制现金流量表。

一、经营活动产生的现金流量

(一)销售商品、提供劳务收到的现金

损益表中与此有关的项目是主营业务收入，不考虑应收款等调整事项，销售商品提供劳务收到的现金等于主营业务收入，并以此为基础进行调整。资产负债表中对此项有影响的项目包括应收账款、应收票据、预收账款，其中应收账款、应收票据、其他应收款等应收款项增加（增加即该科目期末数大于期初数）说明主营业务收入中有未收现部分，这部分增加的应收款需要在主营业务收入的基础上调减现金流入，反之，应收款项减少，说明应收款项有现金流入，需要在主营业务收入的基础上调增现金流入，而预收账款与应收账款刚好相反，预收账款增加，则表明有现金流入，需要在主营业务收入的基础上调增现金流入，反之，预收账款减少，说明主营业务收入中有从预收账款中转入的收入，这部分收入在收到时预收款项的当期已经产生现金流入，对于本期则应在主营业务收入的基础上调减现金流入。

销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入-（应收账款期末数-应收账款期初数）-（应收票据期末数-应收票据期初数）-（其他应收款期末数-其他应收款期初数）+（预收账款期末数-预收账款期初数）

(二)收到的税费返还

此项需要根据各单位的实际情况分析填列，如果有收到时的增值税、所得税、关税、营业税和教育费附加返还款等税费返还的金额在此填列。

(三)收到的其他与经营活动有关的现金

损益表中与此项有关的项目主要有营业外收入，如营业外收入中的罚没收入在此填列。

(四)购买商品、接受劳务支付的现金

损益表中与此有关的项目是主营业务成本，不考虑应付款等调整事项，购买商品、接受劳务支付的现金等于主营业务成本，并以此为基础进行调整。资产负债表中对此项有影响的项目包括应付账款、应付票据、预付账款、其他应付款，其中应付账款、应付票据、其他应付款增加说明主营业务成本中有未付现部分，这部分增加的应付款需要调减主营业务成本中的现金支出，反之，应付款项减少，说明在主营业务成本之外应付款项有现金流出，需要在主营业务成本的基础上调增现金流出，而预付账款与应付账款刚好相反，预付账款增加，则表明有未包含在主营业务成本中的现金流出，需要在主营业务成本的基础上调增现金支出，反之，则应在主营业务成本的基础上调减现金支出。

购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他业务支出-（应付账款期末数-应付账款期初数）-（应付票据期末数-应付票据期初数）-（其他应付款期末数-其他应付款期初数）+（预付账款期末数-预付账款期初数）

(五)支付给职工以及为职工支付的现金

此项应根据应付职工薪酬的本期发生额进行分析填列。一般情况下，应付职工薪酬本期的借方发生额是本期支付给职工以及为职工支付的现金。

支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬本期借方发生额+管理费用中的福利费+管理费用中的职工教育经费+管理费用中的工会经费

(六)支付的其他与经营活动有关的现金

损益表中与此项有关的项目有：管理费用、营业外支出。

支付的其他与经营活动有关的现金=营业外支出+管理费用 （不含福利费、职工教育经费、工会经费）

根据以上各项的分析计算结果，合计出经营活动产生的现金流入小计、现金流出小计，从而用现金流入减去现金流出可以计算出经营活动产生的现金流量净额。

二、投资活动的现金流量

(一)收回投资收到的现金

不考虑调整因素，收回投资收到的现金等于长期股权投资和短期投资的本期贷方发生额，此项只填列长期股权投资、长期债权投资和短期投资的投资成本的回收额，投资收益不在此填列。

(二)取得投资收益所收到的现金

此项根据损益表中的投资收益填列，还应减去应收利息和应收股利等没有实际收到现金的投资收益。

取得投资收益所收到的现金=投资收益-（应收利息期末余额-应收利息期初余额）

(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

此项需要对营业外收入和营业外支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。处置固定资产所收到的现金在此项填列。

(四)收到的其他与投资活动有关的现金

属于投资活动的收到的现金，又不属于上述三项现金流量的在此项填列。

(五)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

在不存在非货币性资产交换等特殊事项的情况下，此项根据固定资产的本期发生额分析填列，固定资产的借方增加额一般在此填列。

(六)权益性投资所支付的现金

此项反映购买股票等权益性证券所支付的现金，可根据长期股权投资等科目分析填列。

一般情况下，长期股权投资的借方增加额在此项填列。

(七)债权性投资所支付的现金

此项反映购买的除现金等价物以外的债券所支付的现金，可根据长期债权投资等科目分析填列。

一般情况下，长期债权投资的本期借方增加额在此项填列。

(八)支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映除以上各项支付之外支付的与投资活动有关的现金。

三、筹资活动产生的现金流量

(一)吸收权益性投资所收到的现金

本项目反映企业通过发行股票等方式筹集股本或吸收投资所收到的现金净额。

(二)发行债券所收到的现金

本项目反映企业发行债券实际收到的现金，应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。

(三)借款所收到的现金

此项目填列可通过分析资产负债表中的短期借款、短期债券、长期借款等科目，如果这些科目期末数大于期初数，则表明有借款流入的现金，反之，如果期末数小于期初数，表明单位有偿债行为，这个差额在偿还债务所支付的现金这一项反映。

(四)偿还债务所支付的现金

本项目按实际支付的偿债金额填列。

(五)发生筹资费用所支付的现金

本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，不包括利息支出和股利支出。

(六)偿付利息所支付的现金

本项目通过分析财务费用中的利息支出，不同用途的借款利息均在本项目反映。

（七）对筹资活动的其他各项现金流出的分析同前

由于每个单位的经济业务与会计的具体核算的不会完全相同，其现金流量表的具体编制也会有所不同，实际编制过程中并不是表中的每一个项目都需要填列，只要根据各单位实际的经济业务按表中所列的项目填列即可。

综上所述，现金流量表的编制并不复杂，虽然每个单位之间的实际经济业务会千差万别，但我们会计核算的基本原理都是相同的。现金流量表实际上就是以的广义的现金流入与流出为基础编制的企业财务状况变动表，不管是执行企业会计准则的公司制企业或是执行行业会计制度的其他企业，只要理解会计日常工作中编制的会计分录所用的科目金额的增减变动是如何影响现金流量的，不需要死亡硬背那些调整分录，根据分析资产负债表和损益表各科目的增减变动，再辅以需要编制现金流量表的会计期间的各个科目的发生额及余额表，就能够编制出现金流量表。