企业纳税筹划的动因及风险控制分析

袁 军

一、纳税筹划存在的动因及风险分析

（一）纳税筹划的动因

纳税筹划又称节税，作为一种普遍存在的经济现象，在市场经济国家已有近百年的历史痕迹，它的存在同其他事物一样都具备主观和客观方面的成因：

节税的主观动因：源于纳税主体减轻税负成本之欲望。为满足社会公共需要，国家通过征税渠道对纳税人经济利益进行的强制、无偿的分配，但公共需要与利益的私有分配矛盾始终客观存在，因此，寻求一种既不受法律制裁，又能减轻或免除其税负的最佳方法就成为纳税人梦寐以求的目标，这就是进行纳税筹划。

节税的客观条件：基于税法自身不断完善的可能和政府政策的导向。任何一部税收制度的出台，其本身具有内容规定上的原则性、实施时段上的稳定性等特征，它既不能包罗万象，面面俱到，也不能频繁变更、修改。然而，社会经济发展却是瞬息万变的，不同纳税人之间生产经营活动更是千差万别，林林总总的复杂情况随时出现，俗语说的好“政策是死的，人却是活的”，因此，税制的不完善都将使规避税负成为可能；另外，国家基于经济结构的调整或政治层面的考虑，必定在鼓励与限制的政策导向方面有大的区别，这也就让纳税人更有可能“趋利避害”借助某些途径达到实现自己节税的愿望。

（二）税收筹划的博弈性风险

纳税筹划作为企业理财学的一个重要内容，已被更多的企业管理者和财会人员接受并运用，但在实际操作中，筹划中的博弈性风险总是相伴而存：一是来自税务的风险，二是来自操作的风险。

税务风险主要表现在：随着经济的发展，政府财税政策的不断完善与调整，制度内容的缺陷也在不断充实和弥补，使得以往的筹划渠道被逐一堵死，原有可行的变为不可行，加之条文的明晰化和监管的具体化使得筹划操作将愈发艰难。

操作风险则表现在：筹划者对政策制度吃得不透，研究不够，未能更多的把握好成本效益与风险效益兼顾的操作原则，致使很多纳税筹划方案理论与实际相差甚远，看似可以少纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，甚至因违法而受罚，得不偿失，造成纳税筹划失败。

二、纳税筹划过程的风险防控措施分析

通过纳税筹划的博弈，尽管能降低税务成本，提高企业整体效益，但也仅是理论上的预测与估计，在方案实施过程中风险与效益并存，能有效防控筹划的风险才是筹划目的得以实现的关键。

（一）正确树立依法纳税、合法节税理念，杜绝税务风险的产生

紧扣税收筹划合法性、超前性、专业型、服务政策导向性等特征，树立依法纳税理念，将防范与控制税务风险纳入企业战略发展的高度，通过统筹、规划与管理，依法纳税、合法节税，严防不顾整体收益最大化而片面追求税收成本最小化，并在操作筹划时加以规范，同时根据企业具体业务进行税收合法性和合理性的审核，避免因筹划操作违法而造成税务风险。

（二）密切关注国家财税政策变化，提高涉税人员的业务素质

要防范税务风险的发生，其前提是涉税人员首先有较高的业务素质，应知法、懂法、用法，因此，企业必须密切关注国家财税政策变化、宏观经济走向、税收优惠变动等，搜集整理好与本企业相关的税收资料，对涉及本行业的相关税收法规进行重点整理存档，建立企业自身的涉税管理信息库，完善税收风险预警机制和信息反馈机制，达到灵活掌握应用税收政策，有效防范因税法变动以及错用税收政策带来的税收风险。

（三）进一步强化和完善企业内控制度

企业内部控制制度是风险控制的重要内容，健全的企业内部控制制度，既是企业生存发展的需要，也是保证企业会计信息质量，更是有效控制纳税风险的重要保障。为此，企业组织应尽快健全税务内部控制系统，从税务会计核算、税款计算、纳税申报到税款缴纳及发票管理等方面都要规范化、法制化；同时要强化独立检查和内部审计，设立专门的涉税机构和专门办税人员进行企业纳税的处理，尽可能地杜绝不规范的税务行为出现，防范税务风险的发生。

总之，纳税筹划作为企业财务管理的范畴，实现企业所有者财富最大化是其最终目标。在操作筹划方案时，必须遵循成本效益兼顾风险防范的原则，不能单纯考虑税收成本的下降，应通盘考量该纳税筹划方案能否给企业带来绝对收益的增长情况。只有在风险防范的前提下，当费用、损失小于取得的利益时，该项方案才是合理的，该纳税筹划才是成功的筹划。