内部会计控制问题研究

扎 桑

一、引言

近些年来，我们国家根据现阶段的基本国情，在各个方面都做了制度的改革与调整，这是生产关系要适应生产力发展的必然要求，高等学校作为国家的主体教育机构，其教育制度的改革也受到了应有的重视。高等学校在财务的管理与控制方面本身就存在层次多，涉及的利益方众多以及财务结构和部门关系错综复杂等多方面的难题，财务的管理与控制的难度已经在不断加大。再加上现阶段高校财务经费的多方面调整，财务管理与控制也面临着相应的改革与调整，与此同时，很多高校在财务管理方面却都很混乱，内部会计控制的实施基本处于瘫痪状态，对于内部会计控制的重要性的认识严重不足，这些现有条件都加大了财务管理与控制实施的难度。因为管理不当，近些年来屡现高校领导贪污腐败之象，甚至发生了一些严重的高校经济案件，这就使得高校内部会计控制的管理与完善成为一个亟待解决的事情，必须引起各大高校足够的重视。

二、高等学校实施内部会计控制的实质

所谓的内部控制，就是通过采取一些控制方式、举措以及程序，对单位的现有资产进行完整性和安全性的保护，使得得到的会计信息准确可靠，在相关法律法规以及单位规章制度的约束之下，显著降低风险发生的可能性，同时单位的经营效率得到巨大提升，最终实现单位的合理长远经营以及稳定发展。早在1960年的时候，人们考虑到对于注册会计师审计责任的确切划分，对内部控制进行了明确的分类，内部控制被划分为内部会计控制和内部管理控制两个类型。

高等学校的内部控制也是由内部会计控制和内部管理控制这两个系统共同构成的。内部管理控制的实施主要是着眼于制学政策方针的全面实行，进一步保证制学活动的高效性和经济性，最终使得制学的各项指标都能很好地达到。而内部会计控制的实施主要是着眼于高校财政资产的有效保护，不仅要确保资产的完整性，而且要保证会计信息的准确性和真实性，最终能够对高校财政资产进行合法性的全面保护。高校的内部会计控制内容包含以下几个方面:对于财务报告进行严格的审查控制、对于批准以及授权进行权限控制、对会计职工的基本素质进行严格控制、对于难融合的职务进行分离化控制、对于财务进行严密准确的预算与风险预备性控制以及对于审计监督的严格控制。

三、高等学校内部会计控制的现阶段面临的问题探究

（一）忽视了高校进行内部会计控制的重要性

我们国家的许多企业在近些年的发展过程中，都进行了深入的会计制度的调整与完善，对于会计管理的认识在逐渐地加深，然而，高校的会计管理在这个进程中却没有跟得上大部队的脚步。高校这一教育机构的运转离不开国家的财政支撑，它需要财政的拨款来进行运行维持，但是，它们对内部会计的管理力度却相当的欠缺，绝大多数的注意力都集中在创绩、扩招以及科研工作上面，这与市场经济的新形势相悖离，在进行内部会计控制的必要性方面存在巨大的思想认识差异。单从宏观方面进行分析，很多企业已经在进行《内部控制基本规范》的有效执行，然而高等学校却无相关的法律法规颁布；再从微观方面进行分析，进行内部会计的全面监控已经成为各个企业的首要控制任务，然而高等学校却只是把这一方面的书面材料摆放出来，基本是全部流于形式，完全丧失了实际意义，进行最基本的财务预算已经成为这些高校进行内部会计控制的唯一内容。

（二）内部会计控制在制度上存在很大的不完备性

很长一段时间内，高等学校进行教育的运转经费都是依靠国家的财政拨款，这种制度直接助长了很多高校的贪污腐败和做假账死账之风，很多高校更是看重钱财轻视教育目标，注重记算计划而忽视教育成效，使得内部会计控制制度的执行一片混乱，财务问题也越来越严重，存储的会计信息也严重失真，基本不具有考核价值。财务问题主要是编制的预算报告严重缺乏统一性和科学性，物资采购的相关机制不够完善，国有资产的管理制度也是不够完善，而且对于内部的管理控制非常薄弱，致使账目与实际出入很大。很显然，内部会计控制在制度上存在很大的不完备性是导致这些问题的根本所在。

（三）内部会计控制在程序上存在很大的模糊性

很多高校在决策方面存在极大的个人主义，尤其是经济方面的决策更为突出，召开会议进行共同商讨的情况比较少，即使进行了会议讨论，但是对于整个过程的记录非常不明确，有时会出现各个材料之间存在很大差异，互不对应的现象，可见，内部会计控制在程序上存在很大的模糊性，致使财政运行不够规范，决策执行也很不到位。我国高校曾经出现挪用资金炒股，最终造成大量资产流失的恶性事件，因此，教育部门要求任何高校在高额资金提取时先要通过集体商讨进行科学可靠的论证，达成一致意见之后才能进行资金的使用。与此同时，还要求各大高校必须加强法制观念，领导阶层能够遵纪守法，严格按照程序办事，不断加大监控管理的力度，使得内部资金能够真正安全地使用。从这些事实当中，我们可以看出高校内部会计控制在程序方面的透明度非常欠缺。

（四）内部会计控制在监控与督察方面做的很不到位

近些年来，很多高校在内部会计控制在监控与督察方面的问题都变得越来越显著，随着教育规模等的不断扩大，学生人数的急剧上升，内部审计的需要也跟着不断加大，而高校内部审计的力量没有得到相应的提升，因此，内部审计的力量越发显得捉襟见肘，使得监控与督察的力度也越来越薄弱，监督职能的履行也变得滞后，实效性越来越差。

内部审计问题表现在制度的不完善性以及审计力度和频率的严重欠缺这两个方面，审计的时间和主次安排不合理，经常是轻视事前和事中的审计，过分关注比较次要的事后审计；审计的对象也存在主次不分的现象，学校的财务处本来应该是首要的审计对象，但是审计的重点对象却是下边的学院等的审计；同时，对于个人的审计更是严重不合理，对于很多领导的在职审计非常欠缺，都是在离任之后才进行大力度的经济审计。这样就使得审计工作的实质作用基本架空，而且主动性变得越来越差，不仅不能够进行真实准确的审计评断，而且即使得出评断，也不会被落到实处，使得审计的威慑力和约束力大大降低，最终导致内部会计控制在监控与督察方面的执行力度变得愈发薄弱。第一，在高校经济活动运行中，政府首先应该加强其监察力度。对于高校内部会计控制进行必要的指导和监督，进行严格的政府审计制度，使得高校内部会计控制的实效性得以切实提升；第二，高校本身应该加强人们对内部审计的重视，真正认识到内部审计的重要性。对内部审计机构进行建立与完善，扩大审计的监察范围，从基础工作到技术政策都要严格督察，加强其监督力度；第三，对于内部会计控制实行严格的评价制度，加强评价的实效性。如果评价工作能够严格到位，那么内部会计控制中存在的缺点和遗漏就会很容易显现出来，有利于内部会计控制体系的调整与完善。

四、结论

在各种改革制度的不断推进之下，我国的教育改革得到了前所未有的深化，国内各大高校的规模都在不断扩大，以此同时，国家对高校的经费机制的设置也发生了巨大的变革，使得经费的来源范围扩大，经费的分布结构明显改变以及经费的使用机制也得到了相应的限制，高等学校的内部会计控制问题也逐渐显现出来。本文通过对高等学校实施内部会计控制的实质，高等学校内部会计控制的现阶段面临的问题以及促进高等学校内部会计控制发展的具体举措这三个方面，对高等学校的内部会计控制问题进行了深入的研究，并得出了切实可行的建议措施，希望对相关人士能够起到参考与借鉴作用。