浅析医院会计内部控制存在的问题及解决对策

唐艳

完善的内部会计控制制度是医院正常运转的有效保障体系。只有通过有效的内部会计控制制度建设，形成完善的内部牵制和监督机制，才能实现医院向“高效、优质、低耗”的健康方向发展的目标。

加强医院内部会计控制，能够使得医院实现科学管理，有助于提高现代化管理水平和风险防控能力以及防控不良行为的发生。确保医院财务报告和经济信息的可靠性、资产安全性、经营活动的效果性和效率性是医院内部会计制度的主要目标。

一、医院会计内部控制发展进程

我国原来的《医院会计制度》执行于1999年，该制度对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用，但是随着我国医疗卫生体制改革的不断深化，已难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。于是，2009年3月和4月国务院相继颁布了《关于深化医药卫生体制改革的意见》和《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—2011年），明确提出了医疗改革的总目标和近期目标，进一步要求完善公立医院的财务、会计管理制度，严格预算管理。鉴于此，财政部会同卫生部修订印发了《医院财务制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号），制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）和《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号），中国注册会计师协会也制定印发了《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号）。

新旧医院会计制度的主要变化：

会计核算基础方面，更加明确规定会计核算基础采用权责发生制，解决了医院在实际执行权责发生制时不到位的现象，权责发生制使得医院的成本核算、费用分摊、收入确认等会计信息更为准确。

资产核算方面，对于各项坏账准备的核算采取余额百分比法、账龄分析法和个别认定法确定，可以较为真实合理的反映医院应收账款的风险和实际价值。同时要求对固定资产，无形资产和存货计提减值准备，使资产类科目的价值更加准确。对外投资通过增加“短期投资”和“长期投资”科目，能够反映医院的投资行为和票据融资行为，适应了医院经济活动和投资发展的需要。固定资产的核算增加了累计折旧科目，用来反映资产的价值转移情况，使得固定资产的价值更加准确，避免了资产和利润的虚增，同时新制度取消了修购基金的核算。新制度的改变使医院能更准确的核算固定资产的价值。

费用的确认方面，新制度增设的一些成本类科目，相关费用得以准确反映，如增设的“医疗成本”和“待冲基金”科目更能真实、客观地反映出医院从事医疗服务活动所需的耗费，有利于真实反映医院的医疗成本，为政府的投资决策提供直接的依据。

财务会计报告方面，新制度下报表体系更加完整，涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一序列的成本报表。

医院会计制度改革最核心的部分是体现了医改意见中的医疗事业的公益性特点。新制度增设了公益性支出类科目，突出医院在社会活动中“公益性”的职业责任，具有明显的实际意义。

二、医院会计控制存在的问题

1.货币资金管理不严

货币资金管理是一个极易出现问题的环节，货币资金流动性强，易被贪污和挪用，尤其是医院，货币资金种类多、经办人员多、现金交易量大、发生次数频繁、内容复杂、涉及环节多，所以管理难度大，如果内部控制不严格，极易发生舞弊行为，使单位财产造成损失。

2.固定资产闲置

医院在购进固定资产时，毫无计划和预算可言，购进大型设备不进行可行性论证，盲目购进，造成某些设备长期闲置，开机率低。此外，有些医院甚至没有专职的固定资产核算人员，在固定资产购买和验收时，不能进行及时的质量检验和会计控制，固定资产流失严重。

3.预算控制不够科学

预算编制的依据往往是简单根据上年预算，并按照上级主管部门的要求编制，编制的方法也是靠财务部门的主观估计。因此，这样形成的预算不能反映环境的变化和满足管理的要求，对经营活动没有指导意义。此外，预算执行力不够且缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，预算得不到执行。

4.缺少评价、监督机制

目前，医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。

5.人员素质不高，制度更新滞后

内部控制系统的运行需要人来实现，因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低，都会影响实施效果。就目前单位情况，有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称，有的甚至没有会计证，会计人员综合素质偏低，还有单位会计人员参加学习培训的机会很少，甚至没有，不学习，不交流，会计控制松懈，职责操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，甚至有的无视财经法规，弄虚作假，使会计信息严重失真，因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。

6.信息化下会计内部控制不健全

信息化环境下，内部控制难度不断增大，财务与业务一体化会计系统不健全，财务管理系统软件兼容性交叉；身份识别与权限控制问题突出，加大了信息泄露的风险；数据差错具有重复性和蔓延性，导致整个系统数据失真；信息化系统主要强调会计核算的要求，而较少考虑审计工作的需要，加大了稽核与审计难度。

三、加强医院会计内部控制的对策

1.更新管理理念，提高员工素质

更新医院领导的管理理念，加强内部控制制度建设。医院的高级管理层应当适应医改政策的要求，改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念，更新知识，加强宣传教育，定期组织业务培训，加强对会计专业理论的学习，使所有执行者充分认识内部控制的重要性，制订一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，共同识别风险，应对风险，提高经营效率，促进医院社会效益和经济效益双赢。

2.建立相对独立的内部审计机构，提高全面预算管理水平

建立一个相对独立的内部审计机构，有效地行使其监督权。强化内控，加强内部审计制度的建设，充分发挥审计监督作用。医院要加强预算的编制和检查预算的执行过程。编制预算要遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。合理合法组织收入，科学合理安排支出，定期反馈预算执行情况，对未完成的预算应分析原因，提出改进措施，确保预算的严格执行。

3.建立合理的组织结构框架

即明确职责划分，使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡，各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立，又相互牵制；在纵向上做到精简办事程序，明确工作目标。使员工按照规定的标准正确处理各项事务，实现既定的目标。此外，还要加强财务人员的职业道德和业务素质。医院应建立岗前培训，在职人员定期不定期进行再教育制度，以确保会计工作规范，正确；加大业绩考评力度，对不能胜任者坚决更换。

4.加强信息化环境下会计内部控制

在信息化环境下通过使用财务软件与医院管理软件找出会计内部控制存在的问题，进行识别风险，控制风险，健全内部控制制度，加强会计信息的日常管理和专项管理，改善档案管理制度，加强授权批准控制，强化内部牵制，操作与监控分离等相应举措，以合理保证医院经营管理合法合规，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进医院实现发展战略。

四、结论

在医院的内部会计控制工作中，我们要不断的完善各种控制策略，在工作中不断总结遇到的问题，针对问题，找出更加针对性的创新策略，才能促进医院内部会计控制的快速发展，才能有利于医院会计机构的进一步提高。

健全医院内部会计控制，完善医院财务管理制度，关系到医院财务管理体系的发展，做好医院内部会计控制，有利于医院的经营与发展，为医院战略目标决策的制定与实施起到了促进作用。因此，作为会计从业人员，我们坚决执行医院内部会计控制制度，做好财务工作，发挥财务职能，为医院的发展与建设做出贡献。

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