浅谈我国企业内部会计控制制度的改善

李 红

随着我国市场经济体制逐步地发展和完善，会计工作在财政工作乃至于整个经济工作中的作用和地位不言而喻，会计工作的好坏直接影响到企业的发展前景。在实践中，我们发现现有的企业内部会计控制制度仍有些不尽人意，构筑一个较为完善的企业内部会计控制制度是必不可少的。

一、实施企业会计内部控制制度的重要作用

内部会计控制制度是指为了保护具有组织结构的经济主体的资产安全完整，保证会计资料和其它有关资料的真实性和正确性，提高会计信息质量，确保有关法律法规的贯彻执行等，在经济主体的内部建立或采用的一系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为准则。

现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错，比较完善的内部控制制度总体概括来说，可以发挥以下四个方面作用：能够保护财产物资的安全完整；能够提高会计资料的正确性和可靠性；能够保证国家对企业的宏观控制；能够保证企业高效率经营。

二、企业内部会计控制制度的现状

（一）诚信缺失

诚信是会计行业最基本的行为准则之一。它是市场经济秩序正常运行，商业操作规范化的保障，对经济秩序有着不可取代的重要意义。然而，现阶段的会计行业，仍存在大量的舞弊现象，如会计资料造假账，虚开发票等。这种诚信缺失的现状对经济秩序的正常维持带来极大的负面影响。会计信息的失真，使得企业内部的财务状况和经营成果无法正确、真实的反映。

（二）越权管理导致会计信息失真

我国部分企业投资主体不多，企业领导者集权现象较严重，有的管理阶层对财务管理方面的理论与实施缺乏了解和研究，却对公司财务方面的事物指手划脚，强加个人思想。这就容易导致职责不分、越权管理的现象发生。一旦涉及到个人利益，越权管理有关财务方面的事物，就会产生管理混乱，监控不严等问题。这样一来，就会导致会计信息失真。

（三）现行的会计控制制度存在缺陷

由于会计制度准则的适用范围十分复杂，现行企业内部的会计控制制度还不算完善，不能完全适应市场经济发展的要求，体现在现如今的制度建设落后和企业内部经营权与所有权的高度统一上。这样一来，对企业内部资产的有效控制便得不到保障和监督，也无法对将来预期的经济来源和利益实施管理，最后只能导致核算出现滞后，会计信息失真等弊端。随着经济改革的不断深入，许多企业、许多业务缺乏实际有效的会计控制标准规范，使得企业内部控制制度不能很好的落实，势必会对企业造成很大的影响。

（四）不同性质的企业所面临不同的问题

不同的企业在内部会计控制制度上存在不同的问题。对于国有企业来说，企业内部的制度比较简单，造成在国有企业中，经营者挥霍、贪污的现象屡见不鲜。私有企业中，对于企业内部会计控制制度的重视程度是不高的。而且私有企业中，高层人员多采用家族人员，这样就造成了一种问题：管理者权利过大，对家族人员的财务存在包庇现象。

三、产生现状的原因分析

（一）机构人员不健全

相当多的非公企业未设置会计机构，部分设立了会计机构的单位，会计机构负责人未取得规定的专业技术资格证书、部分人员没有上岗证或上岗人员未经会计人员后续教育培训，大多数企业岗位职责不清，未能有效的进行不相容职务的分离，内部稽核制度不完善，缺乏内控制度，办理会计交接不规范，手续欠完备。

（二）凭证审核不完善

部分原始凭证合法性、真实性存在问题，记账凭证的正确性不够，会计凭证的审核制度不健全，科目使用随意性大，设置不规范，财产、利润等会计信息失真较严重。

（三）账簿登记不规范

主要是账簿登记错误更正未按制度规定使用正确的更正方法，自行采用挖补、涂改等错误方法。科目使用上随意使用“借”或“贷”的对应方冲减，导致数据失真或表际关系不符。

（四）会计信息不真实

主要是一些企业为验资或贷款做假账和假会计报表，也有一些会计人员无视会计法规，违反职业道德，参与违法违纪活动。大部分企业只有报表没有说明，特别是对一些重大会计事项、计提方式、材料成本的核算方式的改变不在报表说明中指出，严重影响会计报表的使用效果。

从根本上来看，我国现在虽然从计划经济的形式转换到市场经济的形式，发展过于迅猛，但是对企业来看计划经济所带来的影响仍然存在，市场竞争仍然有较多不规范的地方，市场经济的制度还不完善，最终造成我国经济的混乱状况。

四、完善企业内部会计控制制度的主要措施

（一）规范会计行为，提高职业道德

会计工作是会计控制工作的重要基础之一，因此，会计控制工作的有效开展，必须依赖于会计工作的正确执行。我们必须严格规范会计行为，坚持在认真守法的基础上，充分发挥会计核算、会计监督以及参与所有经济决策的有效作用。

（二）加强法律教育，加大处罚力度

对于企业内部由领导阶层引发的报假账偷税现象要加大处罚力度，一经发现，应按照国家相关法律条款文件予以处罚，提高全社会的依法纳税意识。同时，政府应加强税法宣传力度，在各个企业内部开展学法活动，对所有企业员工进行教育，并将其作为企事业单位领导阶层及财会人员任职就职的重要条件。

（三）完善企业内部控制制度，进一步建立健全单位内部各种财务规章制度

我们要从源头上抓内部控制，应针对具体业务处理中的关键程序进行控制，以确保每个环节的正确执行。性能优异的会计管理软件是现阶段所必须的，在拥有了好的会计管理软件之后，各企业可以根据企业内部情况适当调整和修改企业财务制度。还要强化外部监督作用，必要时聘请中介机构对企业进行审计，督促企业在发展过程中不断完善内部控制制度。

（四）强化企业内部控制制度执行的内部环境

内部控制制度能不能发挥它最大极限的作用，关键还是执行。企业领导及各部门领导也要转变思想，充分重视内部控制制度对会计工作的影响，充分支持内部控制人员的工作，将内部控制制度落实到实处。

（五）充分发挥内部审计的作用

要改善企业内部会计制度，必须充分发挥内部审计的作用。要确保内部会计控制制度切实得到执行并取得良好效果，就必须对其施以恰当的监督，企业中最主要的监督评价方式就是内部审计。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制制度中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。

（六）严格控制执行过程

要改善企业内部会计控制制度，必须要严格控制其执行过程。首先，要制定严格的资金控制制度。企业的收支，需要及时汇总、统计，让企业工作人员能够完全了解企业的资金情况。在这样的前提下，才能够保证及时提供企业需要的支出，随时支持企业的财政变动和财务流通，及时控制预算差异，保证预算的顺利执行。对于预算的审批，要进行严格的制度管理，对于支出超过限额大的项目，应该让企业高层审批，保证资金的正常流动。然后，严格控制实物资产，做好库存登记，将数额巨大的库存变为数字化，便于管理和运用。要委派专业人员，将库存检验合格，并且安全保存。定时、定期对库存进行检查验收，将不合格的货物提取出来，保证库存的质量，让财务工作人员做到心中有数。其次，要严格控制产品的成本。工作人员需要从成本的源头着手，制定好合理的工艺流程，根据工艺流程方案的内容，找到最适合、实惠的成本源头。通过完善的成本预算和成本管理，最大程度上控制产品的成本。这时，要联合操作人员，减少在生产过程中的浪费情况，避免不必要的开支。所以需要对他们采取明确的奖罚制度，对于浪费成本的予以惩罚，相反的，对于节约成本的要给予奖励。最后，对于企业产品的销售和收款进行严格的控制。根据市场的需要，制定详细、准确的定价控制政策，以适应市场的需要。并且要对于企业的销售和收款账目要做好统筹工作，及时记录下产品的销售状况。对于不能定时收回的应收账款，应及时统计，并且在最短的时间内进行处理，避免给企业带来坏账损失。

总而言之，通过建立健全完善企业内部会计控制制度，加强对企业内部会计工作的监督管理，可以使企业及时完整的掌握企业内部收支情况，了解企业外部经济信息，将内部与外部相联系，制定出更有利于企业的发展计划，从而真正达到和谐发展的目的。

[1]杨振宁；浅谈我国现行会计制度存在的问题与对策；中油股份玉门润滑油厂日报；735019.

[2]叶肖剑；浅谈企业内部会计制度；东冠集团有限公司财会园地；2010年5月.

[3]张瑞杰；对我国企业财务管理若干问题的探讨；内蒙古科技与经济；2006，123-126.