谈工程审计对工程竣工结算的监管与制衡

宋玉萍

(中国能源建设集团山西省电力建设三公司，山西太原 030006)

0 引言

近年来有关工程结算审计舞弊的案件屡见报端，究其原因，最主要是一些施工单位为了获得额外利润，在编制工程竣工结算时，抱着“审出就减，审不出就赚，粗审多赚，细审少赚”的侥幸心理，大肆的高估冒算，甚至投标时串通报价。面对这些问题，工程结算审计监督必须采取一些新的审计思路和方法。下面结合实际案例，谈谈工程竣工结算中易出现的弊端和工程结算审计中应采取的应对策略及工程结算审计改进的几点浅见。

2007年11月，在对某省一2×600 MW机组建安火电机组脱硫工程项目进行竣工结算审计时，发现该施工单位在工程结算时，未严格履行合同约定、套用定额就高不就低、工程量结算只加不减、虚列工程决算183．59万元，加大了建设单位成本，损害了建设单位的经济利益。

1 案例描述

1．1 工程概况

某电厂建设规模为2×600 MW机组建安火电工程，位于山西省和陕西省、内蒙古自治区三省交界的地方。其中脱硫工程于2007年3月开工，2007年11月顺利投产移交，由某施工单位承建。完工经验收合格后，施工单位报送结算1 419万元，经审计发现，该结算存在多计工程量、高套定额、材料结算不合规、工期奖罚力度不足等违规事项，审定工程结算1 235．41万元，核减结算183．59 万元，核减金额达12．94%。

1．2 表现特征

1．2．1 同类定额，套高不套低，取费标准，取高不取低

某2×600 MW建安火电机组脱硫安装工程某标段，其中石灰石仓制作安装重量为364 t，施工合同约定为施工图预算结算，套用电力工程预算定额(2001年修订本)，竣工结算时石灰石仓制作定额子目套用施工单位就高不就低，套用了配制品定额子目，此子目适用于用基础型钢制作后进行安装的工程，而实际情况是厂家提供半成品现场进行组合安装，两个子目定额套用每吨单价相差2 094．96元，加各项取费后多计安装费99．13万元。

1．2．2 计算工程量只增不减，多计工程量

施工单位在脱硫系统烟道制作安装工程竣工结算时，未按照工程量计算规则计算工程量，而且没有剔除未施工项目的工程量，只针对变更签证计算增加的工程量，多计烟道制作安装工程量28．86 t，未核减未施工部分工程量29．32 t，两项多计安装费13．24 万元。

1．2．3 未核减超预算领用材料费用，多结算材料款

该项目合同条款约定，工程承包方式为包工、包料，主要材料由甲方采购提供，乙方领用材料超过施工图及定额含量的部分应由乙方承担费用。在竣工决算时，施工单位未对超领材料部分23．93万元的费用进行核减。

1．2．4 工期奖罚力度不足

该项目施工合同第十三条第一款规定“以里程碑进度考核，每延期一天罚结算金额的0．15%，每提前一天奖结算金额的0．01%”，同时应符合该合同第四条所规定的“分部分项工程合格率100%、优良率95%”。该工程的竣工验收报告显示其质量等级为优良，工程的工期却由260 d延误至270 d，但在竣工结算中未核减施工单位延误工期费用21．29万元。

1．2．5 现场签证记录不完善，增加工程造价

脱硫系统签证记录不详尽，签字手续不完善，与现场实际情况有偏差，通过实地考察，发现部分签证工程量不符，仅保温油漆部分，签证的工程量就多计费用26万元之多。

1．3 工程审计中运用的多种手段与方法

本次竣工结算审计根据建设单位与施工单位所签合同、被审单位提供的工程竣工图纸、现场的相关签证资料、施工单位编制的工程结算书等资料，对工程项目结算进行了审计。在审计过程中，主要运用了下列审计方法。

1．3．1 收集、汇总与工程决算相关的资料

向建设单位和施工单位收集了以下资料:工程项目建设计划、施工图纸、施工合同、工程预决算书、设计变更单、甲方供应材料明细、设备的票据、乙方自购材料的票据及该项工程有关的文件、图集等。

1．3．2 严把工程量计算关

工程量结算要有增有减，如果有增无减，就要查明原因。

1)正确、全面了解施工图纸所描述的内容;

2)执行工程量计算规则，完全按理论尺寸计算工程量。

1．3．3 严把套用定额审计关

目前各种定额较多，有些定额之间适用范围界限不明确，增设项目所需新工艺、新材料也在不断增多，审计部门与建设和施工方要多联系、多沟通。

1)看分项工程名称与设计图纸标准是否一致;

2)看单价子目内容是否与设计相符;

3)看定额子目所包含的项目内容是否重复计算。

1．3．4 严把合同履行关

仔细研究合同的每一条款，审查工程、质量、安全、工期奖罚、结算方式等是否符合合同条款要求，审查合同履行的公平、公正、合法性。

1．3．5 现场询问法

审计人员深入现场，对现场进行实地观察，了解施工工序，与项目相关人员进行了座谈、询问，逐一证实审计中发现的疑点。

1．3．6 对比分析法

查阅施工过程中施工单位所领用材料的出库单，经过与施工图及定额含量进行对比，分析该施工单位是否存在超量领用材料现象。

1．4 审计依据

本次审计主要依据有:《中国审计管理规定》《中国审计准则》《电力工业基本建设预算管理制度及规定》、财政部、建设部颁发的《建设工程价款结算暂行办法》《全国统一电力工程预算定额》(2001年修订本)、施工单位内部程序文件及工程决算方面的规定、双方签订的施工合同、结算资料、施工图纸、工程签证资料、设备、材料采购资料及出库清单，材料出入库单。

1．5 审计建议

1．5．1 深入施工现场了解情况，进行实地丈量，察看核实工程量

在充分熟悉、掌握定额子目所包括的内容、工程量计算规则及尺度的同时，对发现的问题及时到施工现场跟踪检查，并找到基建第一线的工人、技术人员了解情况，掌握第一手资料，了解施工新工艺、学习新技术、注重市场价格信息，纠正工程结算中出现的偏差。

1．5．2 公正处理决算中的不合理现象

对结算中出现的虚列工程量、定额套用不合理、未严格履行合同等等现象来进行全面纠正，做到公平公正，并对审计结果负责任。

1．5．3 加强资料分析与实地相结合的原则

工程结算审计业务牵涉诸多部门，在审计实施阶段，必然要联系到有关单位和部门的经济往来。所以在内查的同时，有很多经济业务需要进行外调工作，以取得第一手真实可靠的证明材料作为进一步审查的依据，这样，审计的结果才能更具有说服力，更真实可靠。

1．5．4 采用逆向思维的方法进行审计

工程结算审计一般都是从阅图、工程量计算、定额采用、计算材料价差、费率计算等相关程序入手。这种方法有时不能达到预期的审计效果。在工程审计中采用逆向思维的方法，可能会达到意想不到的效果。

1．5．5 掌握市场行情、动态

工程结算审计人员不仅要订阅定额站定期发布的材料信息，还要通过其他途径了解有关材料价格信息。譬如主要建筑材料，应按照省级颁布的定额套用地方建材调价表进行调整，对于定额中未规定的新材料，则要深入了解该材料的市场价格及各厂家的产品质量，掌握信息，从而做到审核时有理有据。

2 简要评析

该施工单位在结算中为了能赚取更多的利润:

1)有意的错误理解定额解释，套用单价高的定额子目，多计取工程量，加大结算金额;

2)钻合同条款的空子，在材料领用、工期奖罚方面大做文章，变相加大项目工程成本。

3 对审计手段和方法的启示

工程结算审计能有效制止和纠正工程结算中不规范、不合理等违纪违规现象，公正维护建设单位和施工单位的经济利益。工程结算审计是一项技术性很强的工作，它不仅要求审计人员有敏锐的头脑，公正仔细的工作态度，还应当运用科学的方法去分析和判断，把所掌握的理论知识与实际工作结合起来，才能进一步提高审计工作的质量和效率，才能进一步对工程结算中出现的弊端实施有效的监督，为维护国家利益保驾护航。