对会计信息质量的思考

文/朱云霄

（南阳市财政局 河南·南阳）

会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等，其中可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计法规之所以对会计信息质量有所要求，主要是因为会计信息有着重要的作用与意义。

首先，会计信息服务于企业的微观作用，表现在以下方面：一是公正合理地确定企业损益；二是反映企业管理部门承担的受托经营责任的履行情况；三是服务于企业内部管理，有助于企业资财保护和提高经济效益；四是保证企业守法经营。

其次，会计信息服务于社会的宏观作用，表现在以下方面：一是会计信息是全社会各种经济活动赖以进行的基本支撑物之一；二是会计参与全社会的利益分配；三是会计方法选择直接影响到整个国民经济和宏观管理；四是会计有助于国际经济交流和合作。

目前，不少单位会计信息质量不高，会计信息失真现象还比较严重。笔者根据观察，会计信息失真主要表现在以下几个方面：利用往来款项隐瞒收入，随意处理收入、费用，人为调节利润；利用关联交易，编造虚假利润。从国际国内情况看，一些企业特别是上市公司为了向投资人提供好的业绩数据，或出于其他目的，往往利用财务会计报告提供虚假会计信息，其中，利用关联方交易就是重要手段之一；资产核算不真实，如在应收款项管理方面，该入账的不入账或少入账，造成巨额款项体外循环；混淆收益性支出与资本性支出，人为调节利润；滥用会计准则编造投资收益，以达到随意调节利润的目的；通过地方行政管理机关和中介组织联手弄虚作假、欺诈包装上市；滥用会计政策及会计估计变更，随意调节利润。

究其会计信息失真的原因，笔者总结如下：一是法规不健全，虽然我国会计法规体系已初见规模，但《会计法》在实施过程中显现出不足之处，急需进行修改，出台相应的实施措施。二是会计理论不完善，现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。三是监督乏力，监督体制不完善，监督体制包括社会监督、政府监督、内部监督。社会监督是指会计师事务所等中介机构及社会公众的监督，政府监督是指财政、审计、税务机关等部门依照法律和法规对企业会计信息进行监督，单位内部监督是指各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动实行会计监督。但是目前存在着监督乏力，监督体制不完善。当前我国的社会会计监督主要依靠注册会计师，人们也把注册会计师称为“经济警察”，这主要是因为注册会计师独立于企业之外，但在现实经济生活中，注册会计师的监督也很难到位，究其原因主要是注册会计师事务所的主要收入来源于被审计的企业，会计师事务所为了生存，必然会迎合被审计单位的要求，使会计信息失真也成为必然。财政、税务、审计等监督机构的作用没有得到很好的发挥，存在不同程度的监督弱化现象。四是收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展，也是会计信息失真的重要原因。五是有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。六是单位负责人法律意识淡薄，有些单位负责人为了个人私利或本企业利益，搞账外账、小金库，大搞短期行为，使会计信息失真。七是会计人员素质不高，业务水平差，责任心不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力差，自我管制力弱，唯命是从，在权大于法的思想支配下，为了迎合领导或为保其饭碗，便违心或有意造假，导致会计核算错误，会计信息失真。八是会计管理体制存在诸多弊端，使会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。九是会计基础工作薄弱，有些单位无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全。综上所述，会计信息的质量已经是我们经济生活中的重要问题。

如何提高会计信息的质量，已是我们经济工作者迫在眉睫需要研究与探讨的课题。

一、进一步加强会计法律法规建设

随着经济的发展，我国的会计法律法规建设取得了可喜的成绩，我国已基本建立了以《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》为中心，较为完善的会计法律法规体系。1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议通过了《会计法》，自1985年5月1日起施行，《会计法》的诞生标志着我国的会计工作进入了法制化轨道。随后，国务院先后制定发布了《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》等会计行政法规。此外，财政部还陆续制定发布了《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《会计档案管理办法》等一系列会计规章和规范性文件。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《注册会计师法》。2008年财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，2010年五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》。2006年正式建成了与国际财务报告准则趋同的中国企业会计准则体系，并自2007年1月1日起在上市公司范围内施行；2008年财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，这些会计法律法规的建设，推动了会计行业科学的发展。但随着市场经济的深入发展，一些会计法律法规的条款存在不适宜现象，需要进一步修改与完善。健全完善的会计法律法规才能防范会计舞弊，杜绝会计信息失真。

二、进一步完善监督体制，加大监督力度

充分发挥注册会计师的作用，加强注册会计师审计工作，全面推行企业财务会计报表审计签证制度，凡未经签证的年度会计报表不应具有法律效力。同时，应加强对注册会计师进行法律责任监督，明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任，同时要进一步加强注册会计师的职业道德建设，使他们自觉遵守道德行业准则。各级财政、税务、审计机关要加强对财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，直至追究刑事责任。进一步完善会计委派制，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业负责人的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会计人员的根本利益。

三、提高会计人员素质，加强会计职业道德建设

会计人员是处理加工会计信息的操作员，首先应把好入口，应选拔政治素质高、业务能力强，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作；其次要加强会计人员的继续教育，会计人员必须不断学习、不断更新专业知识和相关知识，努力提高自身的综合素质，使自己成为熟悉政策、精通业务、遵纪守法、清正廉洁的合格专业人才。会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我检查、自我调整和自我约束，不断提高自身觉悟和修养，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。研究建立和实施会计人员诚信档案管理制度，尤其对不道德行为建立惩罚性赔偿制度，定期监督制度的执行情况，推动职业道德教育的规范化、法制化。

[1]李荣融.企业财务管理信息化指南[M].北京：经济科学出版社，2001.

[2]刘娥平.现代企业财务管理[M].广州：中山大学出版社，2000.

[3]刘骏.会计信息质量研究[M].中国财政经济出版社，2005.