企业内部控制局限性分析

□文/巩望璇

（河北省煤田地质局物测地质队 河北·邢台）

企业内部控制局限性分析

□文/巩望璇

（河北省煤田地质局物测地质队 河北·邢台）

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。不断完善企业内部控制制度，对提高经营效率和效果具有积极意义。但由于内部控制本身固有的局限性，在很多情况下不能发挥应有的作用。因此，有必要对其局限性作进一步的认识，引起企业管理层的重视，以充分发挥其控制作用，从而实现企业发展战略。

内部控制；局限性；完善建议

原标题：企业内部控制局限性的认识

收录日期：2011年11月16日

加强和规范企业内部控制，对提高企业经营管理水平和风险降落能力、促进企业可持续发展、维护社会主义市场秩序和社会公众利益具有重大意义。国内外财务丑闻的频频爆发更加凸显出内部控制在企业管理中的地位和作用。

一、我国内部控制现状

伴随经济制度变迁，我国内部控制制度从缺失到完善经历了漫长过程，内部会计控制自身的内容和作用也在不断变化。

1986年颁布的《会计基础工作规范》，对内部控制作了明确的规定。1996年中注协发布《独立审计准则第九号——内部控制与审计风险》，把内部控制分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。2008年6月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合制定《企业内部控制基本规范》，确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架，科学界定了内部控制的内涵。2010年4月五部委再次联合发布《企业内部控制配套指引》，标志着我国企业内部控制规范体系基本建成。这一系列的文件和规定，使我国的内部控制制度从无到有，从零散到体系走过了一条既借鉴国外成熟经验，又切合自身实际的道路。

现阶段我国绝大多数公司，其法人治理结构普遍存在问题，主要表现在股东大会、董事会和监事会等核心机构虚设，经营者行为得不到监控，并由此导致了公司内部人员之间无法形成有效的牵制，进而影响内部控制的实施和健全。国外的“世通公司造假案”，国内的“银广厦事件”等案例，都是疏于内部控制所导致的。

二、内部控制的局限性认识

（一）管理者内部控制意识薄弱造成的局限性。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解，，对建立健全单位内部控制的重要性认识不够，抱着有与没有无所谓的态度，或虽然制定了内部控制制度，但大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上，给人看”的表面文章上，制度的落实存在问题。内部控制体系或残缺不全，或内容不切实际，或流于形式，失去了内部控制固有的刚性和严肃性。

我国较为严重的“一股独大”股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员滥用职权对经济活动进行越权干预的现象比较严重。岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制相背离，造成内部控制失效，进而导致舞弊行为发生。管理者没有成为内部控制的原动力，造成企业的内部控制失控。

（二）会计人员工作失职造成的局限性。有些单位会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次。甚至于一些靠人情关系混进会计队伍的人员，只凭领导意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，造成会计信息失真，财务报表被歪曲，影响内部控制的实施。

部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动，无视会计职业道德，对发现的内部会计控制漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。

（三）监督评审存在缺陷造成的局限性。单位的监督评审工作主要由内部审计部门和会计师事务所的注册会计师来完成。由于我国许多公司的审计部门隶属于企业管理层，缺乏应有的独立性，在内部会计控制的监督过程中，未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”，内部审计的独立性严重受限；其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用；再次，内部审计人员的素质参差不齐，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。

外部监督主要由会计师事务所的注册会计师来完成，由于个别注册会计师受个人利益驱动而联合被审单位违反财经纪律，弄虚作假出具虚假审计报告。

三、完善内部控制的建议

内部控制的局限性是客观存在的，完全消除这些局限性是不可能的。因此，为了加强内部管理，我们有必要从单位内部消除制约内部控制发挥作用的消极因素。

（一）提高管理者素养，强化内控意识。企业内部控制环境主要是由企业的经营者决定的，内部控制是否到位和有效，关键是企业经营者是否重视、是否带头执行。提高企业经营者的管理理念和管理水平，使他们认识到内部控制制度的重要性和必要性，是内部控制制度得以正常发挥的关键。内控制度是企业管理的手段，企业高层管理的一言一行都对企业的内部控制起着至关重要的作用，因此提高管理者的素质，强化管理者的内控意识和法律意识是保证各项内控制度得以实施的关键。单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任，正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识。为此，各级管理机关应当联合有关部门，分期分批和分类型地对单位的主要负责人及相关领导举办有关内部控制的研讨班，定期为他们做相关知识的培训工作，使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制建设重要性的认识，培养良好的内部意识和内部控制环境。

（二）加强会计人员职业教育。内控单位负责人与内控责任单位负责人的会计在单位内部控制体系中居于主导地位，对企业经济的发展和财务数据、财务报告的真实性、可靠性起着至关重要的作用。

1、实行定期岗位轮换制度。定期轮岗可以打破会计长期从事某项工作形成人际关系网，使会计人员熟悉不同岗位业务处理程序，减少差错的产生，同时还可以发挥会计监督职能，形成自我约束机制。

2、实行财务总监委派制。财务总监委派制是指在企业财产所有权与经营权相分离的情况下，由出资人向企业委派财务总监参与企业的重大经营决策，组织和监控企业日常财务活动的一种经济监督制度。企业财务总监的主要职责包括两方面：一是监督；二是管理。虽然企业财务总监来自于所有者的直接委派，使其监督更具有权威性，但它与来自于企业外部的社会监督（如国家作为社会管理者对企业实施的监督）有着本质的区别。由于财务总监的工作与企业内部的经营决策活动联系密切，而且财务总监还具有一定的管理权，使之成为企业内部管理机制的重要组成部分，有助于加强企业内部控制。

3、加强继续教育。通过继续教育学习增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。保证会计记录和数据资料的正确性、真实性，从而保证会计信息的质量，最终为决策提供可靠的依据，提高决策质量。大力加强会计人员继续教育工作，不断提升会计人员专业胜任能力和职业道德素养。

4、明确规定计算机财务管理系统操作权限。对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制，系统应设多级安全保密措施，系统密钥的源代码和目的码应置于严格保密之下，操作权限的分配应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，增强内控意识。

（三）加强内部控制审计的监督作用。无论是早期的制度导向审计，还是现代风险导向审计，对企业的内部控制进行检查审计都是一个必要的基本程序。

1、加强内部审计。要使内部审计更好地发挥作用，就要将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内部审计人员的作用，不仅监督和保护企业的资产、财产安全，而且还能够发现企业内部控制设计中的重大缺陷和现有内部控制没有得到执行而出现的问题，并据此提出改进的审计意见，这有利于促进企业建立健全内部控制和自我约束机制。加强对企业内部审计工作的指导和监督，促使企业建立健全内部审计制度；支持内部审计机构和人员履行职责，充分发挥企业内部审计的监督作用；组织审计人员认真学习《企业内部控制配套指引》，掌握其要领，领会其精神实质，以便在企业审计工作中更好地为企业发展服务。

2、强化外部监督。为保证企业内部控制的有效实施，应充分发挥政府监管部门和社会中介机构的监督作用。通过中介组织对企业内部会计控制的审计评价，对财务报告进行评估，及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性。同时，对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施，对弄虚作假和违反财经纪律的，应严肃处理，情节严重的给予经济处罚、行政处分，直至追究刑事责任。

内部控制是企业自身的免疫系统和修复系统，是保证企业正常经营、规避和化解风险、实现企业战略目标的重要措施和保障。要进一步发挥内部控制的作用，必须注意克服内部控制的局限性，使内部控制始终贯穿于企业经营管理的全过程和各个方面，实现企业经营管理的目标。

[1]罗媛媛.我国企业内部控制制度的现状及完善措施.今日财富，2009.25.12.

[2]孙娜娜.现代企业内部控制制度完善探讨.现代商贸工业，2010.23.9.

[3]胡冯珠.关于国有企业内控管理的几点思考.当代经济，2010.26.1.

[4]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知.2008.5.

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