对“全面预算”管理的几点思考

刘良光

(开滦(集团)有限责任公司，河北唐山 063018)

对“全面预算”管理的几点思考

刘良光

(开滦(集团)有限责任公司，河北唐山 063018)

全面预算，就是企业将生产经营领域各个单项预算统－的总预算体系。它通常以企业目标利润为预算目标，以销售前景为预算的编制基础，综合考虑市场和企业生产营销诸因素进行编制。通过全面预算管理的特点、目标导向、协调处理好各方面关系、全面预算管理的控制与考核来完成对企业的预算管理。

预算;管理

所谓“全面预算”就是企业将生产经营领域各个单项预算统—的总预算体系。它通常以企业目标利润为预算目标，以销售前景为预算的编制基础，综合考虑市场和企业生产营销诸因素进行编制。它是企业最高权力机构讨论通过的企业未来一定期间内经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束的依据。它是集控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制。

这里就对全面预算管理谈几点个人粗浅认识:

一、全面预算管理的特点

全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的财务管理经验之一，对企业了解家底、有效调动和分配资源、把握机遇、争取主动等具有十分重要的意义。由于资源的稀缺性、利润竞争空间的日趋狭小，管理者对企业的控制和规划，自然扩大到影响经营过程和经营质量的方方面面、影响企业未来可持续发展和竞争能力的方方面面。可以认为，通过实施全面预算管理，协调和优化配置企业资源，改善人流、物流和资金流，最终达到提高企业经营质量的目的，全面预算管理是管理者在市场经济大潮中的必然选择。

全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全额、全程的特点。

(一)“全员”是指预算过程的全员发动，包括两层含义，一层是指“预算指标”的层层分解，人人肩上有指标，让每一个参与者都学会算账，在每一个参与者头脑中都建立起浓厚的“成本”、“效益”意识。“全员”的另一层含义是企业资源在企业各部门之间的一个协调和科学配置的过程。通过企业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与，把各部门的作业计划和企业资源通过透明的程序进行配比，从而可以分清“轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用。

(二)“全额”是指预算金额的总体性，不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。现代企业经营管理不仅要关注日常经营活动，还要关注投资和融资等资本运营活动;不仅要考虑资金的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、生产能力、产量、材料、人工及动力等资源间的协调和配置。只有在业务预算即销售和生产预算、资本预算的基础上形成资金预算和预计的财务报表，才能合理预测、统筹安排企业的资源，才能将资源的使用与相关活动结合起来以达到有效控制，保证目标实现。

(三)“全程”是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。这就要求企业的预算管理和会计核算系统密切配合，会计核算过程同时也就是预算的执行过程，预算执行过程中的任何反常现象都应该通过会计核算系统地体现出来，通过预算的预警机制，及时发现和解决预算执行过程中出现的经营问题或预算目标问题，并通过预算的考核和评价制度，有效地激励经营活动按照预期的计划顺利进行。

二、全面预算管理的目标导向

全面预算编制的起点应是企业的发展目标和战略计划，并据此决定企业应该采取的行动和措施，从而明确为达到这些目标、从事这些活动需要什么资源和多少资源。可以这样说，全面预算管理的过程，就是战略目标分解、实施、控制和实现的过程。

依据企业所处发展阶段和企业业务的性质不同，企业实施全面预算管理的战略目标会有所不同，但战略目标一经确定，它将决定企业的发展方向、发展能力和发展速度。目前，国内许多企业以目标利润为导向进行预算的编制。以目标利润为导向的全面预算管理是企业预算管理与目标管理的有机结合，它通过固定目标利润来描述企业的预算平衡点，直观地反映出企业以目标利润为基点、实现目标利润以及扩大销售与降低成本费用获取超目标利润的过程，对企业寻求实现或超额实现目标利润的途径具有较强的指导作用。

但我们也应该看到，以目标利润为导向的预算管理，因其主要涉及销售收入和成本费用，基本上不涉及资产负债等实质性会计信息，总体而言它还是一种比较粗放的预算管理，尚不能称为全面预算管理。如果企业内部管理机制不健全、会计核算系统不透明，以目标利润为导向的预算管理有可能促使企业为完成预算而人为调节利润，例如该提的折旧不提或少提、该摊销的资产没有如数摊销、材料或产品成本不实、已经发生的费用挂账，从而忽视资金使用效率和资产质量，甚至造成“潜亏”，影响企业的长远发展等等。

但在全面预算管理体系下，企业必须对完成战略目标所可能采取的行动和发展潜力作出科学的计划，所需要的资产负债状况、与资产负债相联系的费用情况作出合理的预计和分配，减少“待摊”或“预提”项目对预算执行的影响，使预算和实际的差异分析为管理控制提供更多有价值的信息。

三、协调处理好各方面关系

(一)全面预算管理是一项复杂的系统工程，企业必须从自身实际出发，取长补短，不断完善与提高。换句话说，只有靠自身不断摸索总结，才能找到一个理想的“药方”，那种照搬照抄的“拿来主义”是行不通的。同时，在推行过程中应分步骤实施，注重实际，不能急于求全，也不能急于求成。特别要加强基础管理工作，最大限度发挥出全面预算管理的作用，具体可以从以下几个方面入手:

1、全面预算管理工作量大，没有信息化的支撑是不可想象的。企业应依托企业园区网不断完善财务信息系统，同时应运用全面预算管理相关软件，这样才能保证预算编制、控制、分析、调整、考核、评价的实时性和有效性，实现财务信息网络化、标准化、规范化管理。

2、保证各部门各种原始资料的准确和完整，如在以材料消耗定额、工时定额、费用定额作为编制预算的基础时，如果定额制定不科学、不合理，不仅会造成资源浪费，而且也不利于考核部门做出科学、公正的考核评价。

3、完善财务管理、会计核算、价格管理等规章制度，为全面预算管理的编制提供制度保证。

4、明确划分各职能部门的管理权限。

全面预算管理的顺利实施需要一个良好的管理环境，企业必须在管理方面练好内功，同时建立起一整套符合现代企业制度、满足全面预算管理要求的经营管理模式。

(二)正确认识预算与计划的关系，保持预算与企业各项计划相统一。计划管理与全面预算管理统一并存、互不矛盾。全面预算管理源于计划管理，是对计划管理的细化和量化，是计划管理在财务管理中运用的具体化。只是全面预算管理较之计划管理更注重过程控制和全员参与，它能更好地运用核算手段实现经济业务中参与人员责、权、利的有机结合，使业务管理更好地实现制度化和标准化，使得计划管理和财务管理形成合力。全面预算的编制以企业各项计划为依据，将企业所有计划内容纳入了全面预算，涉及计划、生产、供应、人力等诸多部门，是人流、物流、信息流和资金流的高度统一。

(三)要逐步理顺全面预算考核评价体系与企业内部经营责任考核体系的关系。内部经营责任考核体系有企业经营方针目标、经营责任书、负责人年薪制等形式。

四、全面预算管理的控制与考核

(一)全面预算管理强调协调统一，并使责、权、利相结合原则能真正落到实处。预算管理从董事会、经营者、各部门乃至每个员工的责、权、利关系角度出发，明晰它们各自的权限“空间”，从而科学地管理和可靠地执行，使预算决策、预算行为与预算结果得到高度的协调和统一。可以说，正是由于不同主体在预算管理上的“分”，才强化了预算的全方位管理与控制，使最高决策层的战略思想得以细化落实，并最终带来效益的提高。

(二)全面预算管理要求企业围绕实现预算目标，落实管理制度，提高预算的控制和约束力。预算一经确定，在企业内部便具有“法律效力”，企业各部门在生产营销及相关的各项活动中，一定要坚持预算的刚性原则，要坚决地按预算办事，围绕实现预算开展各项经济活动。企业的决策执行机构按照预算的具体要求，按季分月滚动下达预算任务，建立每周资金调度会，每月预算执行情况分析会等例会制度。按照预算方案跟踪实施预算控制管理，重点是围绕资金管理和成本管理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算的执行情况，适时实施必要的制约手段，把企业管理的策略方法和经营理念全部融会贯通于执行预算的全过程中。

(三)全面预算管理要求企业围绕效益实绩，考核预算结果，兑现奖惩。决策部门的期终决算要和预算相衔接，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核，可实行月度预考核，季度兑现，年度清算的办法，清算结果坚决奖惩到位，使预算制度和经济责任制有效地结合起来。同时，预算委员会要及时地从预算执行的正负差异中分析出主观因素和客观因素，适时提出纠正预算偏差的对策，除非出现重大意外因素时可调整个别期间的预算方案，否则，不能调整预算方案。

Some Ideas about the Comprehensive Budget Management

LIU Liang－guang
(Kailuan(Group)Co.，Ltd，Tangshan Hebei，063018)

The comprehensive budget refers to the unified budget of every individual budget in the production and business operation field of an enterprise.It usually takes enterprise target profit for the budget goal，takes sales prospects for budget preparation foundation，and takes comprehensive consideration of the market，the production，and the marketing factors.to finish the enterprise budget management will be finished through the comprehensive budget management features，objective orientation，coordinating relations all round and comprehensive budget management control and evaluation.

budget;management

F275

A

1671－3974(2012)03－0042－03

2012－02－19

刘良光(1955－)，男，大学，开滦(集团)集团有限责任公司审计部科长，从事企业物资管理、财务成本核算、内部审计工作。