中小企业内部控制问题与对策

□文/韩 霞

（广州市佳众联科技有限公司石家庄分公司 河北·石家庄）

我国中小企业成立和发展是在特定的经济环境下进行的，具有反应敏捷、经营灵活等优势，同时也有管理随意等缺陷，这些缺陷给中小企业的内部控制带来了一定的问题。中小企业应该完善内部控制制度，制定合理的企业内部授权，发动全体员工在建立与实施内部控制的过程中承担相应职责并发挥积极作用。

一、我国中小企业内部控制现状

（一）企业内部控制的概念。我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委于2008年6月28日联合发布的《企业内部控制基本规范》中界定了内部控制的内涵，该规范指出：内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（二）近年来我国中小企业迅速发展，已经成为推动国民经济发展和构建和谐社会的重要力量。但是目前我国许多中小企业内部控制制度相当不完善，存在着诸多问题，导致经营效率低下，影响了企业的经济效益，威胁到了企业资产的安全性，严重阻碍了中小企业的发展步伐。

二、中小企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制制度不健全，授权批准方面存在较多漏洞

1、内部控制制度不健全。我国大多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中的所有部门和人员，没有渗透到企业的各个业务领域，违背了内部控制全面性的原则。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”制度等均未建立。

2、授权批准存在较多漏洞。授权批准控制是内部控制中比较重要的一个环节。授权批准是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。在日常工作中主要表现为：按照规定的授权程序，复核审查相关业务的真实性、合法性、合规性，做出批准、不予批准或其他意见。很多中小企业普遍存在着授权审批不完善的现象，如授权审批有较大随意性、越权审批等，都有可能引发重大的财务风险和经营风险，给中小企业带来毁灭性的灾难。

（二）内部控制制度执行不力，内部控制还没有融入管理者的管理理念中

1、内部控制制度执行不力。虽然很多企业都制定了整套的内部控制制度，但在实际操作中由于大部分企业的管理层对内部控制制度的认识不够、人员素质参差不齐等因素，导致内部控制未能得到应有的执行，内部控制制度形同虚设，未能充分发挥作用。如：不少中小企业中的内控制度和老板的意见出现不一致时，还是以老板的意见为准，使内控制度得不到有效的应用。

2、内部控制还没有融入管理者的管理理念中。大部分的中小企业实行的是创业式的组织机构，也就是说，企业的一切都是以老板的意见为最终意见的。而中小企业的管理者对内部控制在企业管理中的重要作用并没有充分认识，所以目前的内部控制制度大多是在财会部门内部执行，这对于防范经营风险非常不利。

（三）中小企业内部审计职能弱化，监督和激励机制不完善

1、内部审计职能弱化。据调查，我国为数不少的中小企业未设置内部审计机构，或虽设置内部审计机构但职能严重弱化，不能正确地评价财务会计信息及职能部门的绩效。这会导致中小企业内部控制混乱，给了不法分子可乘之机。

2、监督和激励机制不完善。在开展内部控制工作时，大多数的中小企业都把主要精力放在内部控制制度的制定上，对执行情况缺少必要的检查和监督。企业管理者就很难了解到内部控制是否得到执行、执行的结果如何、是否还有需要改善的地方，更难做出完善的内部控制的决策。与此同时，企业缺少了必要监督，健全和完善的激励机制难以开展。即使企业内控制度执行有效，相关员工也很难得到相应的鼓励，这势必会挫伤全体员工执行内部控制的积极性。

三、改善中小企业内部控制的主要对策

（一）建立健全中小企业内控控制制度

1、建立不相容职务分离制度。中小企业应该在符合成本效益的原则，保证单位内部机构岗位职责合理设置和分工，尽量做到不相容职务分离。不相容职务分离的核心是内部牵制，中小企业在不能做到充分划分职责的情况下，则应当建立交叉复核制度等来弥补内部控制制度。

2、建立授权批准制度。应该对企业内部部门或职员处理经济事务权限加以控制。中小企业必须建立授权审批体系，要杜绝未经授权或超越授权办理相关事务。对于重大业务和事项，中小企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。只有合理科学的授权才能杜绝舞弊现象的滋生。

3、建立预算控制制度。中小企业应该建立预算控制制度，预算控制的内容涵概了企业经营活动的全过程，企业通过预算的编制和检查可以清楚地知道企业的各项业务活动执行情况，为实现企业的战略目标提供有力的保证。

（二）加强内部控制制度的执行力，提高企业管理者对内部控制的认识

1、提高企业内部控制制度的执行力。执行力是决定中小企业内部控制制度是否能达到既定目标的重要保证，试想企业即便有再好的内控制度，但没有执行下去落到实处也是一纸空谈。加强企业内部控制制度的执行，使内部控制制度完全融入到企业的日常工作中，才能为中小企业实现最终的发展战略助一臂之力。

2、提高企业管理者对内部控制的认识。由于中小企业在建立之初大多是采用了创业型组织结构，企业管理者对内部控制制度的认识程度直接决定了内控制度今后的发展，所以我们应该帮助中小企业的管理者认识和理解内部控制制度，只有这样才能给内部控制制度的生存发展提供良好的土壤。

（三）加强内部审计工作，完善监督和激励机制

1、加强内部审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受中小企业最高权力机关的领导，以保证在行使职权时的独立性。内部审计机构是加强内部控制制度的一项措施。通过内部审计部门的审计可以评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，从而保证中小企业内部控制制度更加完善。

2、完善监督和激励机制。内部控制不仅是约束，对于严格执行内部控制制度的应给予精神和物质奖励，对于违规违章的坚决给予处分和经济处罚。只有做到压力和动力相结合，才能达到内部控制的目的。

四、结语

企业的发展需要内部控制，中小企业的发展更需要内部控制。不断完善中小企业的内部控制制度，充分发挥内部控制的作用，使其成为中小企业控制风险、创造效益的武器，中小企业才能在复杂多变的市场大环境中取得持续稳定的发展。

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