浅谈我国会计人员职业道德问题

○姬圣慧

（山东省平邑县卞桥镇财政所 山东 临沂 273300）

一、会计人员职业道德概述

会计职业道德是指各单位的总会计师、会计机构负责人、主管会计、会计、出纳、内审人员等从事会计工作的人员在履行其职责时应遵守相关行为准则，并具备特定的道德品质和专业素养，会计职业道德是调整国家、投资者、所有者等利益相关者与会计人员之间经济关系的统称。我国会计职业道德主要内容有八项：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。其中一些内容（如参与管理）偏向于企业或单位会计人员，对于注册会计师而言，除了要遵守上述会计职业道德内容，还应遵守中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》的相关规定。

因会计行业的特殊性，会计职业道德有其显著特征：其一，社会性。会计人员与各社会利益相关者间的责任关系使得会计职业道德必然受到社会的高度关注，会计职业必须对社会公众负责。其二，专业性。会计作为一门经济管理应用类技术学科，决定了会计职业和会计职业道德必然具备较强的专业性。其三，自律性。会计职业道德与会计法律规范的最大区别在于前者主要依靠会计人员的“慎独”、“自省”，很大程度上依赖会计人员的自觉自律性。其四，时代性。社会和经济的持续发展使会计职业道德内容相应发生了变化，新形势对会计人员提出了更高的职业道德要求。

二、我国会计人员职业道德现状与问题

潘序伦先生、顾准先生、葛家澍先生等具备高尚道德情操的先行者是社会主义会计事业的标杆，他们先进事迹所蕴含的道德风范是对我国会计人员良好职业道德的最好诠释和体现。整体来看，目前我国绝大多数会计人员的职业道德素质较高，职业态度也较为端正，当个人利益与集体利益或国家利益冲突时能够自觉地以国家利益或集体利益为先。

然而，在肯定我国会计人员职业道德建设成就的同时，我们也应该看到在各种拜金主义、个人主义和享乐主义等不良因素的影响下，部分会计人员的道德行为与道德认知之间存在较大反差，知行不一使得会计信息严重失真，一些会计人员的道德观已经发生了严重扭曲。具体来说，表现在以下方面：其一，知行不一，缺乏敬业精神。调查显示，多数会计人员的职业道德认识比较良好，但其对职业道德的践行现状却着实令人担忧，如有的会计人员在工作中持敷衍塞责的态度，利用上班时间搞副业，工作热情不高，因循守旧，没有积极参与管理，不注意更新知识结构提高专业水平，最终跟不上时代的发展。其二，诚信缺失，道德观扭曲。随着我国经济体制的逐步转变，会计人员在追求物质利益的同时，其价值观念和思想意识也发生了相应变化，诚信缺失成为会计职业道德失衡的严重现象，会计人员在为社会作贡献的价值观上表现较强的“务实性”，其道德观出现一定程度的扭曲。其三，道德失衡，职务犯罪增加。会计职业的特殊性在于会计人员要直接或间接地与财产和金钱打交道，如果会计人员不能慎独自律，很容易发生违背职业道德的行为，实际工作中这样的案例不胜枚举，且我国会计人员的职务犯罪案例有持续增加之势。

会计人员道德失衡不仅直接损害了其所在单位的经济利益，也间接地给我国经济的持续健康稳定发展造成了不利影响。具体来说，其危害性体现在以下三个方面：其一，造成国家财税收入和国有资产流失。有些会计人员通过会计造假偷税、漏税，使大量灰色收入脱离国家财税部门的监管，大量减少了国家财税收入，还有些会计人员利用非法合资、虚假公益捐赠等虚假会计掩盖企事业单位业务活动和生产经营管理中存在的问题，大肆侵吞国家合法收入，造成国有资产流失。其二，给利益相关者的决策制定造成消极影响。作为社会的一个组成部分，基层企事业单位的会计信息失真最终必将引发整个社会的会计信息不真实，而国家、投资者、银行、债权人等利益相关者又是在这些失真会计信息的基础上进行宏观调控及其他相关决策的，可见会计信息失真会严重影响国家、银行、投资者等利益相关者做出正确的判断与决策。其三，可能引发经济混乱。会计人员利用虚假会计信息制造短暂虚假繁荣，而一旦被识破，可能引发企业破产、股市动荡，严重时甚至引发经济恐慌，扰乱社会经济秩序。

三、会计人员职业道德问题的成因分析

1、内部层面的原因

（1）目前多数单位领导对内部控制制度的建设、实施及监督并没有予以足够重视，有的单位没有形成各相关人员及部门相互制约和监督的内控体系，有的单位虽然制定了较为健全的内控制度但并没有得到强有力的执行，有的则缺乏科学的审计监督机制等，使得一些有机可趁的会计人员违背职业道德，盗窃、挪用公款、贪污等，想尽一切办法钻企业制度和法律制度的空子。

（2）会计人员在单位中的地位决定了其独立性，进而决定了其会计职业道德水平的高低，然而我国实际情况是会计人员与单位负责人有着天然的从属关系，独立性较弱，有些单位领导向会计人员施压以达到其特定目的，会计人员往往处于进退两难的境地，对一些会计人员来说，即使会计造假的风险与收益不对等，其在“深思熟虑”后往往选择“服从”领导的“安排”。

（3）利益驱动是会计人员职业道德下滑的主要原因。根据斯密的理论，当一项会计行为的收益远大于其成本时，“经济人”在该项行为中就极易产生“道德风险”和“逆向选择”，会计人员作为一个“经济人”，会尽量利用制度缺陷和信息优势，选择有利于自身的会计政策、程序及计量方法，所以说会计造假的根本原因是利益驱动。

2、社会层面的原因

（1）法制不健全，对违背会计职业道德的处罚缺乏强制性且力度偏小。会计职业道德基本上是非强制的，会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，所以会计职业道德的执行离不开完善的法律环境。然而目前我国会计相关法律并不健全，且有关法律对违反会计职业道德的行为缺乏强制制约性，而且从近几年发生的案例来看（如蓝田股份上市），我国对违反会计职业道德的处罚力度不大，一定程度上助长了会计造假的风气。

（2）应该说，一两个会计人员造假可以推定为主观原因，但当会计造假成为普遍现象时，我们就需要质疑企业会计制度、会计准则及会计职业道德规范是否完备。目前我国在会计职业道德制度的建设方面远远落后于现实经济生活的要求，甚至存在会计准则、制度与有关会计规范间存在选择性和规则性矛盾的情况。

（3）会计人才标准失范，企业选拔人才的标准往往是看应聘者“关系”的大小，社会腐败现象蔓延，形成会计人员违背职业道德的恶性循环。信息不对称也会使会计人员道德失衡，现代企业制度的两权分离造成的信息不对称，使得信息获取少的那方无法判断会计人员的行为是否规范，会计人员就因为舞弊风险相对降低而制造虚假会计信息为自身谋取利益。

此外，工商、税务、财政及业务主管部门与企业内在利益存在一定关联，难以对企业形成有效的社会监督，会计师事务所等中介机构缺乏应有的独立性，容易产生短期行为，社会公众没有对会计报表给予足够重视，使得企业外部压力缺乏等现象都是造成我国会计人员职业道德问题的重要原因。

四、完善会计人员职业道德建设的相关措施

面对我国会计人员职业道德问题的现状，我们必须认识到改进和加强我国会计人员职业道德建设的重要性、紧迫性及其对我国未来经济发展的重要影响。针对新形势下我国会计人员职业道德失衡问题，必须在制度、物质和精神三个方面加强会计人员职业道德环境的建设。

1、优化会计主体外部行为环境体系

会计人员职业道德不可避免地要受到政治和法律环境、经济环境、文化环境等外部行为环境中各种不良因素的干扰，所以为减少外部行为环境对会计职业道德的不良影响，应当从以下方面积极优化外部环境体系。

（1）建立健全会计法律制度及规范体系。会计人员履行其相应职能是有关法律所赋予的权力，所以要改善会计行为环境，就要给会计工作充足的法律支撑并充分发挥法律威慑作用，建立健全民事赔偿制度，切实保证会计法规的执行力度，强化法制监管，以法律德。道德进步的要求最终导致了社会关系的普遍法制化趋向，因而会计职业道德从良心主导到基于规范是一种必然的选择，应切实考虑我国国情，进一步完善会计职业道德规范体系，防范会计人员的职业道德失衡行为。

（2）加大会计职业道德的宣传力度，积极营造舆论氛围。中央会计从业资格管理部门和各级财政部门会计管理机构应结合本地区实际情况，有计划有步骤地开展会计职业道德宣传工作，引导广大会计人员积极参与会计职业道德建设，努力形成抑邪扬正的社会舆论。

（3）合理配置各层次会计人才。我国高中层次会计人才偏少，低层次人才居多，应积极促进会计人才的合理流动，以调整好高、中、低各层次会计人才的比例。此外，随着创新成为时代名词，应当培养创新型会计人才，加强其后续教育培训与考核工作，以全面提高会计人员整体素质，跟上时代的发展。

同时，强化注册会计师的行业独立性，推进会计师事务所体制改革，建立由某个政府机关主管、其他机关协管的政府监管组织体系等措施也是优化会计主体外部行为环境体系的重要组成部分。

2、优化会计主体内部行为环境体系

（1）建立健全内控制度，提高内部控制有效性。内控制度可以严格控制各项会计活动和经济活动，有效的内控措施能切实约束会计人员的行为，因而应从建立会计岗位轮换制、完善内控程序并改进内控设置方式、建立内控监督与自我评估机制等方面，建立健全会计核算制度、财务管理制度及其他各项内控制度。

（2）规范单位负责人行为，促使其正确使用权力。为使单位负责人不敢要求造假、会计机构及会计人员不敢造假，可以实行财务公开制度以增加会计工作透明度，让职工群众监督单位财务状况。要树立科学的用人观念，把道德素质高、业务能力强的人员安排在会计岗位。

（3）建立健全会计职业道德自律机制及评价体系。首先，会计职业道德自律机制应从两个方面来构建：一是加强个人自律机制，坚定理想，牢记会计准则，加强学习教育，把会计职业道德化为会计人员内在的情感与品质。二是加强行业自律机制，优化会计行业形象，拉近会计人员个体利益与会计行业总体利益的距离。其次，建立会计职业道德评价体系以及时发现会计职业道德状况的新形势，通过建立会计职业道德监管组织、行为追踪记录制度及奖惩机制等，以充分发挥会计职业道德的积极作用。

[1]徐慧晔：会计人员职业道德建设的经济伦理学思考[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2008（1）.

[2]翟政莲：新时期我国会计人员职业道德问题研究[D].山西财经大学，2010.

[3]胡志峰：关于我国会计人员职业道德的研究[J].企业家天地，2012（1）.

[4]王玲娇：谈加强会计人员职业道德建设的对策[J].会计之友，2009（9）.