知识经济对财务会计的影响

李梅兰

知识经济对财务会计的影响

李梅兰

知识经济的发展对全球经济产生了深刻的影响，同时也使会计赖以生存的社会环境发生了重大的变化。会计理论、会计观念、会计模式、会计方法都必须进行创新，以适应知识经济时代的要求。因此，知识经济条件下的会计，在会计思想、会计管理体制、会计技术方法等方面，都必须摆脱旧的工业经济环境，重新构建符合知识经济时代要求的新的会计模式。本文主要介绍知识经济对财务会计理论及实务的影响，并对相应的会计创新提出一些看法。

知识经济；历史成本；智力资本；人才智力资源

一、 知识经济对会计环境的影响

(一)知识经济的概念及特征

知识经济是和农业经济、工业经济相对应的一个概念，它是当今世界一种新的经济类型。所谓知识经济，就是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。其主要特征是以高新技术产业化为基础，以信息和通讯技术为条件，以人力资源和知识资本为首要生产要素等，知识将在社会生产和社会资源配置中发挥主体作用，并为社会创造巨大的财富。

（二）知识经济使会计所处的环境发生了重大变化

在知识经济时代，随着信息技术的发展和全球网络的完善，使财务会计所处的环境发生了重大的变化。例如，知识经济导致世界产业经济结构从物质型经济转向知识和信息经济，信息和通讯技术的空前发展，全球网络的形成，将创造出许多过去完全想象不到的新产业、新产品、新技术、新服务，生产过程、产品和服务越来越知识化、智能化、数字化；生产规模从大批量生产向个性化、规模化生产转变，生产形式从扩大再生产转向创新再生产；市场和贸易行为越来越电子化，企业组织结构由金字塔式垂直管理转向网络式水平管理等等。

二、 知识经济对财务会计理论的影响与冲击

（一）对会计假设的影响

会计理论的基本前提是四大会计假设，知识经济的到来将对其产生影响。

在传统会计中，会计主体是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责，具有经济业务的独立主体。而在网络经济时代，会计主体的外延不断变化，结构和功能都有极不稳定性，“网络公司”可借助计算机网络把千万个个体联系起来，一旦业务完成又可瞬间解除这种关系。在这种情况下，“实体”概念对于网络公司而言没有什么意义。如何对不确定性的会计主体进行有效的核算和管理，以降低其带来的风险，这是知识经济下会计应该解决的问题。

传统的持续经营假设把企业在可以预见的时间内存在作为前提。而在知识经济时代，市场竞争更加激烈，企业随时将面临破产、清算、并购的风险，巴林银行的倒闭就是在毫无前兆的情况下发生的。因此，持续经营假设具有很大的局限性。网络公司即分即合的短期经营性质决定了“网络实体”不适合用持续经营假设，而适用破产清算与破产期间假设。同时，按公允价值和收付实现制解决财产的估价和费用的分配问题，将会更加具有相关性，更有利于风险控制。

持续经营假设的变动必然会影响到会计分期假设。另外，“网络公司”的存在使得原先会计实务中较多的估计成为障碍。因为知识经济下固定资产、无形资产的加速折旧和市场瞬间万变的情况会给公司带来意外的收益，这样一来就无法对会计收益和成本进行配比。而“网络公司”随时都有可能结束，这就更无从谈起会计分期。

网络交易的增加，使得货币计量成为交易中的一个累赘。因为人们要求更为快捷的方式，要求有一种统一的电子货币。这样每一次交易就可省去许多的时间。而电子货币的唯一要求就是保持币值的稳定。

（二）对基本会计概念和范畴的影响

1.对资本制度的影响。现有的会计理论是以实体资本（包括货币资本和实物资本）为基础的，不确认智力资本。这一资本制度的基本特点是：

第一，实体资本是经济增长的决定因素和主要动力。

第二，实体资本是社会经济权力的中心，社会的基本经济制度是资本雇佣劳动制，企业的治理结构是以实体资本为中心的结构，即实体资本出资者承担经营风险，并享有剩余（利润）的控制权和索取权。因此，现有的会计信息主要是为实体资本出资者和债权人服务的，其基本任务是站在实体资本出资者和债权人的立场，记录企业发生的经济事项，反映企业实体资本的运动状态，帮助他们进行风险决策和业务监控，从而保证其收益的最大化和风险的最小化。

2.对资产概念的影响。在现有的会计理论中，资产作为一种经济资源，主要是指有形资产，虽然也不排除无形资产，但由于各种原因，无形资产在企业资产中始终只占次要的地位。

（三）对会计确认和计量理论的影响

传统会计理论，将货币计量作为一项基本假设，以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准，在计量属性的选择标准上，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。在这一基本观点下，包括人才智力资源在内的许多经济现象都无法在会计上得到反映。

（四）对会计目标的影响

对财务会计目标的认识，不论是“决策有用观”，还是“经营责任观”，都是工业经济时代的产物，并未考虑知识经济时代的新情况。会计目标的确定，应以信息使用者的信息需求为矢的。

（五）对历史成本原则的影响

在知识经济时代，传统的历史成本原则将会对不断涌现的新的会计事项感到束手无策。在通货膨胀的情况下，历史成本原则已经招致来自各方面的尖锐批评。在知识经济时代，企业以知识资本作为企业资本源泉，以知识创新作为其发展动力。对知识资本的计价，按照传统计价原则，可能只是几本书的价钱，或是委托培养费以及其他各种取得知识的可证明的实际支出，这无疑会极大歪曲知识资本的价值。

三、 知识经济对财务会计实务的影响

（一）会计电算化从低级向高级稳步发展

展望未来，随着知识经济和信息技术的发展，我们认为会计电算化将会继续向下列方向发展：

1.由单项处理向较完整的会计信息系统发展。在我国，目前的电算化会计核算系统多数是一些单项的数据处理系统，如账务处理系统、工资核算系统、材料物资核算系统等。但是，随着电算化应用的成熟和总体水平的提高，原有的单项或独立的多项电算化应用已不能满足企业单位管理的需要，而要求把单项处理有机地结合起来，使之既能独立进行数据处理，又能实现信息传递和共享，从而形成一个较完整的会计信息系统。

2.由单机应用向计算机网络应用方向发展。目前，我国许多企业单位的会计电算化是采用单机处理，随着较完整的会计信息系统的建立，独立的单机应用不能满足信息处理和使用的要求，越来越多的企业将采用计算机网络。Internet更是加快了计算机网络化的进程。

3.由单纯的会计核算向管理会计应用方向发展。一个完整的会计信息系统包括财务会计和管理会计两部分。目前我国的电算化会计系统主要应用于财务会计核算。管理会计所采用的数据体系与财务会计基本相同，但由于其目的更侧重为企业的经营管理服务，因此其处理方法与财务会计有所不同。与财务会计相比，管理会计使用了更多的数学模型和方法。显然，计算机不仅仅能完成财务会计的各项核算工作，而且也能更快、更好、更高效益地完成预测、分析和辅助决策等各项管理会计的工作。

（二）会计核算方法的选择更加强调科学性和合理性

由于手段和工具的局限，传统会计在确定会计核算方法的选择标准时，在科学性和可操作性之间更多的注重可操作性。如债券摊销方法，虽然实际利率法比直线法更科学，但后者更为简便，因而实务中一般选择直线法。随着计算机的广泛应用和会计信息系统的不断完善，计算的繁简程度已不再成为评价一个会计方法是否应该采用的标准，科学性和合理性成为选择会计核算方法时唯一需要考虑的因素。

（三）会计信息时效性和多样性的增强

及时、准确、完整地提供会计信息，以便做出相应的经营决策和制定控制，提高经济效益，是现代会计的职责之所在。随着计算机技术的广泛应用，很多在手工条件下很难或者无法及时提供甚至无法提供的信息，都可以及时提供。比如，只要增加特定的程序，企业可以同时编制出以权责发生制和收付实现制为基础的会计报表；对于目前比较复杂的物价变动条件下的会计信息，提供起来也将极为方便。

（四）会计组织的弱化和内部审计机构的加强

随着计算机网络的普及和应用技术的提高，目前由会计人员输入的大量的经济数据将改由业务人员直接输入，并由计算机自动处理，这将大大提高会计核算工作效率，节省核算时间，减轻会计人员的工作量和劳动强度。与此同时，利用计算机技术进行舞弊的手段也会越来越隐蔽。因此，为减少各种弊端，会计的内部控制制度将发生根本性的变化，内部审计机构将得到加强，内部审计工作显得更加重要。

（五）对国际会计准则的需要更为迫切

知识经济区别于传统经济的特点之一就是全球经济一体化。各国会计准则和制度的不一致，不利于会计信息的交流和沟通，与全球经济一体化的大趋势是背道而驰的，从一定意义上说是阻碍了经济全球一体化的进程。这在客观上要求国际会计准则的协调和统一。目前，虽然国际会计准则委员会（IASC） 已在着手制定国际会计准则，但无论从规范强度还是从规范范围，都是不够的，亟待进一步加强。

四、 知识经济要求财务会计创新

一是构建适应知识经济要求的会计模式。会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构、功能、行为等会计实践活动的形式。一定时期会计模式的产生和发展是以该时期的会计环境为前提的。现有会计模式是工业经济时代的产物，已不适应知识经济时代的要求。

二是研究和引入新的计量手段。知识经济时代会计计量重心要从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。在会计系统中引入多重计量手段，因不同会计事项性质而选择不同计量手段，似是一条可取之道。比如同时采用历史成本价与未来经济利益价。

三是尽快将人力资源会计纳入财务会计系统。知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代财务会计的重要内容。

四是变革财务报告。现行的报告体系由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。它遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点。但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。未来财务报告目标应锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息成为可以操作的目标。

[1]贺少坚.中国会计现代化[J].企业管理出版社，2000.

[2]常勋.财务会计四大难题[M].中国财政经济出版社，2005.

[3]胡君辰.人力资源开发与管理[M].复旦大学出版社，2005.

责任编辑：何 岩

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1671-6531（2012）08-0045-02

李梅兰/大连商业学校财金教学部高级讲师(辽宁大连116000)。