新会计准则下内部控制与会计风险契合研究

新疆油田分公司重油开发公司 燕巧娟

一、新会计准则背景下会计风险基本含义

（一）会计风险基本含义 会计风险就是会计处理核算中的不确定性在资本会计市场中的表现，主要指会计实务工作者由于工作上的过失或者故意产生会计信息披露错误或遗漏的现象，导致凝集财务状况或经济成果的财务报告载体失真或误导投资者的行为，而且这些行为与财务报告使用者之间的损失有因果关系的风险才称为会计风险。会计风险可以分为两类：一类是由于会计工作本身在核算处置经济活动过程中所产生的不确定性，比如会计估计工作本身缺陷所导致的会计反映无法如实反映经济活动本身。如在会计核算过程中的某些特殊经济业务目前没有标准的会计准则进行规范从而导致会计工作本身的缺陷，这种情况的存在就会导致会计工作结果的缺陷，但是这种风险不应该由会计实务工作者来承担，这种风险会造成会计报告使用者某种程度上的损失。另一类是会计人员自身在会计核算过程中产生的由于自身行为引起的风险，比如会计人员主观故意或过失行为不当而产生的会计信息，这种不确定性与会计报表使用者之间的损失存在必然联系，因此会计人员必须对自身的这种行为承担责任。

（二）会计风险特点 包括：第一，会计风险的相对性。随着客观环境的复杂多变，企业所面临的宏观和微观环境也有太多的不确定性，这种不确定性对于存在固定会计规则核算的会计实务工作来说，就会产生很多的局限性，以不变的会计规则处理多变的经济业务产生很多会计风险也是必然的，所以会计核算结果就会有无法实现预期目标的现象存在，这种现象给投资者带来的损失并不以会计实务工作者的意志为转移，这种风险称之为风险的客观性。第二，产生会计风险后果的严重性。由于会计核算过程中本身的局限性或者会计人员主观故意过失产生的会计损失，使得凝集企业财务状况、经营成果的财务报告如果不能真实反映企业的真实情况，就会出现潜在的社会公众不去投资给该企业主体，企业筹资遇到困难，银行也不想贷款给该企业，企业的信誉就会产生有形无形的损失，这种损失对企业来说后果是非常严重的，这种损失与这种不确定性有直接的关系，这种特性为会计风险的严重性。第三，会计风险产生的多元化。随着企业面临的环境的复杂多样以及企业利用各种各样的软件进行核算这些经济业务，会计实务工作者的层次、素质的良莠不齐，所以这些主客观条件的多样存在使得会计风险复杂多变，这种多变性称为会计风险的多元化。

二、内部控制视角阐述会计风险成因

（一）内部控制制度松懈，会计风险产生的必然性 在我国的很多企业中，由于成本限制和主观意识不足，很多企业没有内部控制制度或者内部控制只是个摆设，有些企业认为内部控制制度没有什么用处，只要管好钱、人就好了，这种对内部控制重视不到位的现象就会造成领导管理不足、部门管理不规范的现象，严重者还会出现很多主管会计为了私利擅自篡改账目等现象。此外，有些单位为了装饰门面制定了内部控制制度，但是组织却没有系统执行，内部控制形同虚设，内部控制没有起到合理保证财务报告的可靠性、财产的安全完整、法律法规的遵守，因此，就会出现会计即使按照会计法的核算，也会有不遵守会计准则的现象，会计现象漏洞随之产生，会计风险的发生也会必然的。

（二）内部会计控制漏洞难以预防会计风险 2008年《企业内部控制基本规范》的出台对中国的企业制定相应的内部控制制度具有里程碑的发展意义。但是结合我国企业的实际情况，我国的内部控制系统依然不能系统的发挥初衷作用，主要体现为：（1）内部控制制度制定的重视与执行相互脱节。很多企业为了应付差事或者装点门面，制定了很多内部控制制度，分门别类，规定的也很细致，界限也很分明，很多责任也都落实到每个负责人的头上，但是原则太多可能会造成责任落实存在多头推诿现象，监督真空现象时有发生，搭便车现象更是屡见不鲜，所以制度的制定与制度的执行相互脱节，制度的规定重视程度与制度执行有效性程度相互重叠，焦点关注与内部控制制度的规定重视程度，而有意无意忽视制度执行的有效程度和对制度执行监督的力度，忽视了对制度执行效果的反馈，可能会产生内部控制无法形成良性循环，内部控制没有发挥应有作用也是非常正常的现象。（2）很多企业设置的内部控制制度偏向于事后控制。很多企业的内部控制制度都是常规性的，针对企业经常发生的业务，而且由于制定内部控制制度主体素质的限制，无法应对企业未来发生的事情，这种情境下制定的内部控制制度都是针对事后事项，没有相应的措施进行预警和防患于未然，会计风险的发生也就很必然。

（三）审计对于内部控制效果的评价落后 内部控制审计不仅对企业的内部控制的效果发挥起着非常重要的作用，审计的内容包括内部控制制度的完善性和内部控制制度的有效性，并且针对被审计对象的内部控制制度存在大缺陷提出改善的建议，对内部控制正向循环的执行状况进行鉴证评价，对负向循环进行完善，这些审计作用的发挥对内部控制的有效执行起着非常重要的完善运行作用，但从目前内部控制审计的运行情况来看，没有发挥应有的作用，主要原因如下：（1）审计的灵魂是独立性，如果想发挥内部控制审计的重要作用，必须要求审计与被审计单位相互独立，但是对被审计单位进行评价的审计属于内部审计，内部审计相对于外部审计独立性就差些，而很多单位也忽视内部审计对内部控制健全有效性的重要意义，内部审计在发挥作用时候要受到很多局限性，比如单位一把手对内部审计单位的重视，内部审计自身取证的权威性，审计单位与被审计单位的密切配合程度等，而这些的健全完善需要很多制度的支持，这些制度的欠缺导致对内部控制的审计发挥的效果差。（2）从单位投入度对内部控制审计的制度建设方面，由于我国不重视内部控制建设和内部控制制度审计意识，对内部控制制度投入建设资金不到位，与内部控制相关的审计制度水平停滞，对企业正常经营管理活动不能起到应有的监督检查效果。

三、内部控制与会计风险契合产生会计风险的必然性

（一）审计风险中固有风险因素在会计风险中的体现 表现在：一是对于很多相似的经济业务，会计处理有很多不同的方法，会计选择多样性会产生会计风险中的固有风险，内部审计人员对这种风险只能评估不能改变，而由于素质、重视程度等限制，这种固有风险是不能够消除，所以会计风险是绝对不会消除的，只能进行客观评估。二是会计制度的规定是经济时代的产物，由于制定上的限制，很多会计准则都含有大量的“可能”、“不确定”等术语，这些术语使得会计人员在核算中会运用大量的主观估计，而这种估计就会使得会计核算中产生很多风险，如果估计不足，就会产生大量的风险，这种风险就是会计风险、

（二）内部控制制度相关要素在会计风险中的体现 表现在：一是内部控制的基础——控制环境。企业面临的控制环境包括宏观和微观环境两种。企业的内部控制制度是宏观环境和微观环境相结合的产物，如果能够发挥正向作用，必须两者结合起来，如果配合不好，就会使内部控制失控并产生会计风险。二是内部控制产生的缺陷——控制风险。内部控制能够发挥效果必须对企业所面临的风险进行客观评价，及时预警，然后结合内外部环境，发挥企业的主客观因素采取及时的措施进行预警，使企业的风险水平降到最低，内部控制制度必须能够结合企业自身的实际情况对风险因素进行评价，如果能够达到这样的效果，必须让内部控制制度制定的比较规范，但是很多企业由于成本的限制，内部控制制度很难对风险进行评价。三是内部控制活动的基石——控制活动。经济活动复杂多变，经济环境中不确定因素特别多，所以内部控制必须对经济活动进行监督和控制，并有效地对控制活动的结果进行反馈和增强内部控制的正向效果的发挥。内部控制制度从制定到执行到结果的反馈只有形成良性循环才能有效预防会计风险。

四、会计风险防范措施

（一）建立健全内部会计控制制度体系 内部控制制度由控制环境、控制活动、信息系统与沟通、风险评估和监控组成的，这些因素只有相辅相成才能让整个内部控制制度发挥作用，有效预防会计风险的发生，控制环境是会计风险产生的基础，控制活动是内部控制发挥作用的主要要素，信息系统起到沟通整个内部控制发挥作用的纽带，对整个风险水平进行评估是体现内部控制为企业价值增值的先进理念，监控的彻底落实能够对内部控制制度的落实起到内部控制制度良性循环发挥作用。

（二）树立科学健全的内部控制观念 内部控制的有效发挥仰仗整个企业所有员工的力量共同汇集，每个员工都要树立科学的内部控制理念，意识到内部控制对企业价值增值的重要性，同时要建立健全内部控制制度，与时俱进的改善内部控制制度，科学的内部控制制度的设置需要每个员工都要有主人翁的精神执行内部控制制度，这样内部控制制度才能充分发挥其价值。

（三）增强内部控制执行人员的职业道德和监督意识 会计人员是整个内部控制体系的核心枢纽，必须提高会计人员的职业道德素质和监督意识，对内部控制的及时反馈进行有效记录和发挥，提高会计人员在内部控制体系中的权威性地位和监督意识。

（四）建立健全科学的内部会计控制制度，检查考核与评价机制 内部控制如果发挥良性循环，必须建立健全内部控制的检查考核和评价机制，内部控制的检查考核和评价机制，需要配合内部审计单位职能的发挥，充分结合内部审计部门的超然独立性，对内部控制进行审计，对出现的制度不规范和执行不到位现象及时提出整改的建议和措施，这对于整个内部控制效果的发挥非常重要。