中小企业税务筹划理财创新研究

玉溪师范学院商学院 黄齐朴

中小企业税务筹划理财创新研究

玉溪师范学院商学院 黄齐朴

近年来随着市场经济的不断深化和全球一体化进程的加快，我国众多行业都进入了“微利”时代。新时期在遵守税法的基础上，研究中小企业的税务筹划，对于企业和国家都具有重要的意义。本文从中小企业税务筹划的特点出发，阐述了企业税务筹划的意义，回顾了我国企业的传统避税方法，提出了新时期中小企业加强税务筹划理财的具体措施。

中小企业 税务筹划 理财创新

税务筹划是企业在法律规定的范围内，通过对生产、经营、投资、理财等方面进行统一的预先筹划，以达到节税的目标，增加企业的税后利润。近年来，随着市场经济的不断深化和全球一体化进程的加快，我国众多行业都进入了“微利”时代，中小企业资本底子薄、产品的市场占有率少，情况最为严峻。尤其是新税法的出台，颠覆了许多传统的“合理避税”手段。在这种情势下，如何创新税务筹划手段，使中小企业在不违反税法的前提下，对税款进行合理规划、减轻税负，提高利润率，成为摆在众多企业面前的课题。

一、企业税务筹划的特点

一是合法性。税务筹划不等同于偷税、漏税，它是在遵守税法的基础上实施的，是在税法没有相关规定时，企业根据自身情况所做出的降低缴税额的决策。而中小企业由于缺少正规的税务筹划，常常认为合理避税就是与税法打擦边球，钻税法的空子，常常由于对税法的条款了解不够，而违犯税法，受到制裁。二是丰富性。企业的税务筹划涉及企业所有的涉税活动，涵盖了企业的生产经营、财务管理等各个方面，包括税费决策、预算、分析等多项内容。而中小企业由于人员较少，组织结构不完整，对财务管理还仅限于成本核算等方面，企业忽略财务部门税务筹划。三是筹划性。企业的税务筹划，是发生在纳税义务之前的，是必须由企业超前运作的一项活动。而中小企业常常进行市场运作时间不长，对市场运作不了解，对出现的问题估计不够，导致缺少前期筹划。四是复合性。税务筹划是一项综合性活动，涵盖预测、决策、规划等方法，涉及统计学、会计学、数学、统筹学等不同学科。需要从事税务筹划的财务管理人员必须是复合型人才，能够对企业的税收做出充分的分析、决策。而我国许多中小企业由于待遇、管理等因素，财务管理人员素质普遍较差，知识单一，无法适应合理避税的人才素质要求。五是多元性。从时间上看，企业的任何一个投融资、经营环节都可能涉及税务筹划，从空间上看，税务筹划有时可能不仅局限于一个企业，也可以是多个企业通过协同、合作共同进行的活动。通常中小企业合作伙伴较少，融资难度大，为税务筹划带来了瓶颈。六是动态性。企业的税务筹划是在一定的时间段内进行的，而宏观经济形势与企业的市场现状都在不断地变化中，企业的税务筹划也需要与之相适应，随时进行调整和改变，才能使税务筹划更加合理有效。通常中小企业实力较弱，缺少市场反馈机制，不能对市场发展态势进行预测。同时，市场的微小波动最先影响的就是中小企业，使得企业税务筹划跟不上市场变化的脚步。

二、税务筹划的意义

一方面，从企业角度看。首先，税收是影响企业效益的重要因素，是调节企业利润率的重要杠杆，经过税务筹划，可以增加企业的税后收益，提高企业的经济效益。其次，企业的税务筹划可以提高财务管理水平，实现资金的有效利用、节约成本、实现利润的最大化，是企业永恒的目标。中小企业普通财务管理水平较弱，财务管理工作仅仅停留在会计的成本、收益核算。而税务筹划则是基于企业资金、成本、利润、税收，进行的合理谋划，这使企业在获得最大的税后利润的同时，能够使企业财务管理做到精打细算，提高财务的预测、决策能力，从而提高企业的管理水平，影响其核心竞争力。目前企业税务筹划水平的高低，已成为财务管理水平的重要标尺。第三，企业的税务筹划有利于提高其法律意识。在不能进行税务筹划之前，企业采取违法手段进行偷税、漏税，而进行税务筹划后，企业在遵守税法的前提下，可以实现减少税负的目标。

另一方面，从国家角度看。首先，企业税务筹划有利于国家税收的增加。企业成功进行税务筹划后，可以使企业有更多的资金从事投资和经营活动，有利于企业的做大做强，促进全社会经济总量的提升，从而为国家缴纳更多的税收。第二，有利于推进国家税法的完善，税务筹划的实施，与税法联系密切，企业的税务筹划，使得国家税务机关能够更好地发现税法中的漏洞，从而及时进行完善，弥补税法中的不足。第三，税务筹划有利于产业结构调整和经济发展方式转变，税收是国家重要的财政杠杆之一，国家实施的一些税收优惠政策，使得企业在税务筹划的基础上，能够自行进入国家所鼓励的产业领域，从而提高该产业在经济总量中所占的比重，以达到调整产业结构和布局，转变经济发展方式的目的。

三、中小企业税务筹划的传统方法

我国传统中小企业主要缴纳的税种包括增值税、消费税、营业税和企业所得税等四种。针对缴税结果，可分为绝对节税和相对节税两种。绝对节税是指直接使纳税的绝对总额减少，企业根据相关法律法规精神，在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。具体方法包括：兼营业务分别核算法、混合业务分析法、合理利用转移定价法、消费税独立核算法。相对节税是指一定时期内纳税总额不变，通过筹划使各个纳税期间纳税额发生变化而增加收益。具体方法包括：固定资产折旧、发出存货成本的计量、债券摊销、长期股权投资后续计量、坏账计提、投资性房地产的后续计量、收入确认时间和金额、借款费用的处理。

四、新时期中小企业加强税务筹划理财的具体措施

（一）企业筹资中的税务筹划。一是调整资本结构。权益资本筹资和负债筹资是企业进行筹资的两种方式。根据新税法的规定，企业负债的利息费用可在税前扣除，从而使得负债筹资能够达到合理避税的效果。而其他直接融资等方式获得的资本，不可以在税前扣除。因此，中小企业在确定资本结构时，可以尽量加大负债资本的比例，减小权益资本的比例。例如：对于中小企业而言，企业在创立之初，享受地方的税收优惠政策时，可以进行成本较低的直接投资等权益筹资，而在税收优惠到期后，则要想办法调整资本结构，加大负债融资，从而减少税收。对于融资困难的中小企业，可以进行网络融资。例如目前阿里巴巴和淘宝等电子商务网站提供的中小额融资。同时，根据国家宏观金融政策的不同，在利率较低时，进行负债资金的融资，对于企业的收益则更为有利。二是通过租赁筹资进行税务筹划。对于中小企业而言，资金短缺，对于生产所用的机器、设备可以通过租赁的方式解决，从而降低固定资产折旧，设备被淘汰的风险，同时还可以降低个人所得税的费用。例如，目前我国浙江台州的许多民营中小企业都在采取租赁筹资。三是企业关联税务筹划。企业之间采用拆借的方式进行避税，由于企业与企业间资金拆借在利息计算和资金回收方面都有较大的弹性，使得这种方法在新时期较为适用。企业可以通过提高利息支付，来减少税金，而后再将获得的利息返还给关联的企业。作为金融机构，在企业归还利息后，虽然企业的利润降低，但是也使得企业的税负降低，后者大于前者。

（二）企业投资中的税务筹划。一是对中小企业成立形式的筹划。目前，我国税法规定，公司制的企业，要在作了相应扣除和调整后在应纳税所得额的基础上计算、缴纳企业所得税，同时股利和红利也要计入个人所得税，而合伙制企业则通常无需缴纳企业所得税。因此合伙制企业是中小企业的一个合理避税选择。二是通过投资地点的选择进行税务筹划。目前，我国正在实施西部大开发、振兴东北等宏观经济政策，中、西部许多地区都设置有免税区，对来本地投资的企业予以优惠。中小企业可以选择到这些领域进行投资，从而获得税收的减免。例如：目前重庆经济新区与成都有不同的纳税标准，重庆经济新区为免税，成都为15%。企业则可通过对地区的选择进行避税。如设立于成都的公司A，要销售一批产品给昆明的企业C，那么这时A公司可以先将产品销售给重庆免税区的公司B，B再将产品卖给C公司，从而达到减税的目的。三是合理选择投资行业。目前我国大力发展高新技术产业，把技术改造和自主创新提上经济发展的重要日程，对高耗能、高污染的企业，设置了更高的准入门槛，同时提高税收，通过税收杠杆的作用体现出来，以抑制产能过剩。因此中小企业在选择行业时，应在仔细了解国家经济发展规划与产业政策的基础上，选择国家鼓励的行业进行投资，争取获得税收方面的支持。四是挂靠外资企业进行避税，目前我国对外资企业的税收减免政策为15%和24%，而对于内资企业的税收减免政策为18%和27%。这时，内资企业可以通过挂靠外资企业的方法进行避税。

（三）经营活动与税务筹划。一是在存货计价方法中进行税务筹划。存货计价法是影响企业纳税的重要因素之一，企业选择不同计价方法，得出的存货价值也各异。对中小企业就选择对自身更为有利的计价方法。在全社会CPI上升的时期，应采取加权平均法，在物价下降时，采取先进先出法，从而达到减税的目标。二是固定资产折旧、无形资产摊销的税收筹划。通常，对固定资产折旧和无形资产、待摊费用摊销越多，企业应纳税就越少。在企业的固定资产折旧中，就尽量采用加速折旧法。三是企业联合筹划。传统的避税方法在新税法的要求下难以实行。作为中小企业可以通过设立“子公司”的形式进行税务筹划。例如：A企业向B企业出售一批设备，同时进行技术转让，合同价格为500万元，其中设备400万元，技术转让费100万元，应纳税额为5万元，这时如果在合同中减少技术转让费的比重，就可以达到避税的目的。又如：某火腿厂将自己养殖的生猪经过加工成火腿后进行销售，由于企业进项较少，按17%的税率缴纳增值税。针对这种情况，该企业可以拆分成两家企业，共同进行税务筹划。可将企业原有的生猪养殖部分剥离出去，组建具有独立法人的生猪养殖场，并以新厂的名义为企业提供生猪，由于生猪属于农畜产品，免收增值税，从而可使企业减免税收。四是中小企业可探索第三方税务筹划。由于中小企业财务管理水平有限，缺乏相关的避税经验，因而可以委托给第三方财务公司进行税务筹划。

1.杨华.2009.企业有效税务筹划研究.天津财经大学学报,5。

2.张树芳.2008.我国中小企业税务筹划研究.山东大学学报,3。