论如何加强军队审计质量建设

○吴兴东

（总装备部后勤部 北京 100000）

审计质量是军队审计工作的生命线，在中央军委下发的《关于进一步加强军队审计工作的意见》中，对加强审计质量建设既做了专门规定，又明确了相关要求，为军队如何提高审计质量提供了基本遵循。加强审计质量建设研究，积极分析当前军队审计质量建设存在的问题，对于提高军队审计建设科学化水平，促进军队审计工作又好又快发展具有重要意义。

一、加强军队审计质量建设的重要意义

审计质量是审计工作生命力的核心、战斗力的关键。加强审计质量建设，既是有效履行审计工作职责使命的必由之路，也是审计事业持续创新发展的内在要求。中央军委下发的《关于进一步加强军队审计工作的意见》中明确指出：要建立健全审计质量管控体系，完善审计部门负责人、审计组长、审计员三级负责制，推行审计复核、质量检查、责任追究等制度措施。全军审计人员要从对党和军队事业建设发展的高度，从审计事业兴衰成败的高度，把质量建设作为永恒课题和紧迫任务，为高标准高质量完成审计任务奠定坚实基础。

二、当前军队审计质量建设存在的问题

1、审计质量建设法规制度不够完善

一是可操作性有待提高。目前各单位的评价体系仅对评价的主要内容和易操作的部分进行了界定，而对其他相关的内容和难操作的部分则基本没有涉及，或者规定不够详细，从而降低了评价的可操作性；二是法规制度的立法层次低。即各单位现行的军队审计质量评价制度，大多是以各级审计部门以规定、规章或办法的形式发布，尚未上升到军事法规制度的层次，有得到相应权力部门的认可，立法层次相对较低，且对评价结果的运用很少涉及，也在一定程度上制约了评价的效力。这使得评价体系的权威性无法得到保障，最终影响评价效果，甚至使评价工作流于形式。

2、审计质量建设技术方法薄弱

随着新军事变革及审计事业的不断发展，现有的审计方法和技术已不能完全满足当前军队审计质量建设的客观需要。目前，军队在审计项目质量建设的方法上主要以分阶段控制和分级控制为主。在对关键环节质量的控制上局限于观察法、函证法等，方法手段单一，技术含量不高。另外，在当前的实际工作中，由于审计信息化建设的相对滞后，计算机审计技术和抽样审计技术应用较弱，对审计风险量化和控制认识不足，在质量控制的技术方法上没有相应的创新和发展，现场审计工作仍以手工查账为主，计算机辅助审计未得到广泛应用。在运用科技手段、充分发挥网络优势、大力开展非现场审计等方面没有实质性突破，以致在审计中应查的问题未查清，应审事项未审明，加大了军队审计质量控制的难度，降低了质量建设的成效。

3、审计人员能力素质有待进一步提高

审计人员素质是保证审计质量的前提和基础，对审计质量起着决定性作用。审计人员通常包括审计部门领导、审计员以及从军内外聘请的专业人员。他们是审计活动的主体，其人员应具备的素质主要包括政治素质、业务素质、心理素质。现代军队审计内涵的主要体现之一，是实现由单位审计转变为项目审计。随着现代军队审计的统筹发展和要求，审计项目越来越成为军队审计的基础和中心工作，必然对审计人员各方面的素质要求也就越来越高，没有较高的政治素质，就不能全心全意地为人民服务；做不到不畏权势、公正客观地进行审计，就不能尽心尽力地保证审计质量；没有较高的审计业务素质就无法做到正确地揭示问题，科学地作出判断，恰当地作出评价；没有较好的心理素质就无法承受繁重的审计任务和审计压力，就不能保证审计目标的实现。而从军队审计人员知识结构来看，现有人员中掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。传统财务审计的观念比较浓，认为审计就是查账，查账的目的就是处罚；思维方式单一，比较习惯于单纯的会计思维，多层次、多视角地透视问题不够，综合分析能力比较差。审计队伍素质不高，是制约军队审计质量建设的又一重要问题。

4、审计质量责任追究制度缺失

军队审计工作处于不断改革发展中，还没有建立完善的审计质量控制责任追究制度，导致在审计实施过程中对审计人员缺乏制度约束，影响审计质量的提高。军队各级审计部门受本单位党委、首长和上一级审计部门领导，在审计中其作用主要是披露被审计单位和个人在财经管理方面的违法和违规问题，同时提出整改意见和措施，由于问责制度的缺乏，导致审计质量控制过程中缺乏事后监督。军队审计具有不同于一般监督行为的行政性特征，在审计实施过程中，如果不对审计人员的责任划分明确，不造成责任追究的压力，审计往往出现“走过场”的现象，审计人员未深入调查被审计单位和个人所存在的问题，甚至与被审计单位串通舞弊，难以发挥审计应有的监督作用。

三、加强军队审计质量建设的措施

1、增强审计质量建设意识

各级审计部门和审计人员要将质量第一的理念贯彻到实际工作中，要认识到审计质量是审计工作的生命，是完成审计任务的前提和基础，是降低审计风险的保证，要牢固树立以质立审、以质建审、以质兴审的思想，紧密结合全军“讲政治、顾大局、守纪律”专题教育活动，使广大审计人员清醒地认识到，越是形势好了、环境好了、党委首长重视了，越是要看到各级对审计工作的标准更高了、要求更严了，越是要看到我们的工作质量与军委首长的要求、与官兵的期望还有差距。落实中央军委和首长指示精神，切实提高审计能力，推动审计工作进一步发展，最终体现在审计质量的提高上。要使全体审计人员认清质量评价的重要作用，要使大家认识到审计质量建设是为了帮助审计人员提高审计能力、控制审计风险、提高审计质量，要促使审计人员消除对评价工作的抵触情绪，自觉地参与到审计质量建设过程中，外力和内力有机融合，共同促进审计质量的提高。

2、切实提高审计人员综合素质

人是一切社会活动的主体，军队审计工作作为一项社会活动自然也离不开人这个主体。提高审计质量首先必须坚持以人为本，提高审计人员的整体水平与素质，以增强主人翁意识。军队审计人员必须对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此，审计组织应建立保证审计人员独立性的法律规定，并对审计人员独文性随时予以监督。审计人员应定期汇报自己在工作中是否遵循独立性原则的情况，以及在被审计单位有无应予回避的人际关系。审计组织应与被审计单位保持联系，定期检查审计人员有无损害本组织独立性的情况。审计人员必须通过短期集训、以会代训、现场观摩等形式，经过严格的专业培训，掌握充分的专业知识和技能，并精通承担的工作。审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识技能，并不断提高熟练程度。应建立严格的聘用制度，保证聘用的人员都能胜任工作。还应建立科学的严格的晋升制度，通过有效竞争上岗、项目招投标、整合内部资源降低审计成本等方式，优胜劣汰，以保证各阶层的审计人员都能安其位、胜其任、展其能、出其绩。在对审计人员各种素质进行控制的同时，审计组织应设立咨询部门，为审计人员提供当前业务技术发展的信息和有关资料，使审计人员在实际工作中遇到难以解决的技术问题时，能得到权威专家的指导。

3、建立健全军队审计质量建设制度体系

建立一个多层次的军队审计质量制度体系，使各项控制制度之间相互联系、相互制约，对提高军队审计质量、降低审计风险尤为重要。要按照科学规范、量化可比、便于操作的要求，建立系统的军队审计人员业务质量档案，对日常的审计业务质量情况进行考核。军队审计人员业务质量档案应包括实施审计的时间，审计的依据、内容、范围，审计发现或查处的有关问题，提出的审计意见或建议，审计回访情况以及对被审计单位存在的问题进行分析、判断等方面。考核的内容尽可能做到系统、规范、量化。军队审计部门要借鉴国家和地方有关岗位责任制的做法，对那些由于工作责任心不强或业务素质不高而造成的审计质量责任事故，应根据质量控制机制所确定的岗位责任，追究当事者的责任，并酌情予以处理或处罚，对审计质量高的审计人员要予以奖励。审计部门要按照军队审计职业准则等有关制度，对审计人员在被审计单位履行职责情况进行回访。如发现审计人员在审计工作中有不廉洁行为，结合考核、考评制度，除给有关当事人扣分以外，还可采取行政或组织等手段进行处理；对严重违反审计纪律的可以调离审计岗位，以挽回审计影响。比如审计人员在执行审计任务中吃、拿、卡、要，造成不良后果的责任人，应予以严肃处理。重大审计事项应有审计机关负责人、审计组长、审计小组成员、审计复核人员共同参加的集体办公会议来审定审计报告，并作出审计决定，避免发生以情代法、定性不准和适用法规不当等问题。此外，审计部门还要建立军队审计效果检查制度。审计监督的最终目的是要促进和规范财经管理，提高经费使用效益，防止经济领域中违纪违规问题的发生。因此，监督检查对被审计单位是否严格落实审计决定的执行情况、审计意见和建议的采纳情况、审计信息的反馈情况十分重要。在实际工作中，这三个环节往往被忽视，或未被提高到从审计质量控制的高度来认识。除建立以上审计质量控制制度外，还有军队审计复审制度、军队审计巡查制度、军队审计保密制度、军队审计承诺制度等。建立健全审计质量控制制度体系，对于确保审计质量、降低审计风险、规范审计行为、树立审计形象将起到积极的促进作用。

4、建立健全军队审计质量多级负责制

根据军队审计现有编制体制，一是要建立以解放军审计署审计长、各大单位审计局长和军（师）级单位审计处（科）长、主任为审计质量控制负责人，审计署机关为质量控制中心的审计质量控制机制。审计结果出现质量问题，各级审计部门一把手要作为第一责任主体承担审计责任。二是要建立分管领导审计质量控制负责制，在审计工作中负责具体的审计质量业务控制，对分工范围内的审计工作承担责任，并向审计机关主要领导负责。三是要建立具体分管审计业务的领导及有关人员审计质量控制负责制，负责本项审计业务的质量控制，并向本级领导负责。四是要建立审计组长及主审人员对完成具体审计事项的审计质量控制负责制。审计组长或主审人员是完成审计事项的负责人，是审计质量控制的重点，应对本级领导和排出机关负责。另外，一般审计人员或临时参加审计组的其他审计人员作为完成审计事项的具体承办者，对审计组长负责，其承担的审计责任主要是协助审计组长完成各项具体的完成审计任务。以上几个环节的联动，便是键全有效的军队审计质量控制机制的雏形，对于确保审计监督职能的有效发挥和提高审计质量具有十分重要的意义。

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