基于内部控制视角下的全面预算管理研究

○罗 烨

（深圳市盐田港物流有限公司 广东 深圳 518083）

基于内部控制视角下的全面预算管理研究

○罗 烨

（深圳市盐田港物流有限公司 广东 深圳 518083）

本文基于内部控制视角，探讨内控体系要求下的全面预算管理，重点阐述其管理体制、标准控制活动、关键控制点及控制措施。

全面预算管理 内部控制 标准控制活动描述关键控制点 控制措施

我国大中型企业普遍建立了全面预算管理工作体系，预算在企业优化资源配置、提高运行效率、加强风险管控中的作用日益显现，成为企业普遍使用的重要管控手段。但由于全面预算管理涉及面广、工作量大，需要多方参与和协调，以至其实施多年来依然存在如预算目标不合理，编制不科学，预算缺乏刚性、执行不力，考核不严等问题。2010年，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。其具备的权威性、专业性和实用性，可以有效指导全面预算管理工作。以下就基于内部控制视角，探讨内控体系要求下的全面预算管理。

一、完善内部环境控制，健全全面预算管理体制

企业应该设立全面预算管理决策机构、工作机构和执行单位三个层次的基本架构。

1、全面预算管理决策机构——预算管理委员会

预算管理委员会成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成，总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。

2、全面预算管理工作机构

由于预算管理委员会一般为非常设机构，企业应当在该委员会下设立预算管理工作机构，由其履行预算管理委员会的日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门，其主任一般由总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）兼任，工作人员除了财务部门人员外，还应有计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员参加。

3、全面预算执行单位

全面预算执行单位是指根据其在企业预算总目标实现过程中的作用和职责划分的，承担一定经济责任，并享有相应权利和利益的企业内部单位，包括企业内部各职能部门、所属分（子）企业等。

二、基本流程进行标准化控制，提出关键控制点及控制措施

全面预算一般包括预算编制、预算执行和预算考核三大流程阶段。

1、预算编制阶段

（1）控制目标及标准控制描述。控制目标一：全面预算管理政策和相关管理制度健全，预算内容全面。明确企业各个部门、单位的预算编制责任，使企业各个部门、单位的业务活动全部纳入预算管理；将企业经营、投资、财务等各项经济活动的各个方面、各个环节都纳入预算编制范围，形成由经营预算、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。控制目标二：建立科学、合理的预算目标，预算的编制依据合理，且预算编制工作得到有效指导。企业预算管理委员会根据自身的发展战略、预算期经济形势及市场环境的初步预测，综合考虑多种影响因素，制定年度预算目标；企业预算管理工作机构根据预算目标拟定预算编制方案，提交预算管理委员会审定后，将预算编制方案下发至预算责任中心，布置预算编制工作。控制目标三：预算编制程序规范，信息沟通顺畅。各预算责任中心按照下达的预算目标和预算政策，结合自身特点以及预测的执行条件，认真测算并提出本责任中心的预算草案，逐级汇总上报预算管理工作机构；预算管理工作机构进行充分协调、沟通，审查平衡预算草案；预算管理委员会对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出进一步调整、修改的建议，形成企业年度全面预算草案，提交至董事会。控制目标四：年度预算方案得到企业管理当局授权和审批，符合相关法律法规或企业章程的规定。董事会审核并下发执行全面预算草案，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。

（2）关键控制点及控制措施。第一，企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。全面预算草案的编制工作应当在预算年度开始前完成。第二，企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。第三，企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，并提交董事会。第四，企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。企业全面预算应当报经股东（大）会审议批准。批准后，应当以文件形式下达执行。

2、预算执行阶段

（1）控制目标及标准控制描述。控制目标一：对预算指标进行合理的分解，分期进行预算控制，以实现年度预算目标。各预算执行单位将预算指标层层分解，横向将预算指标分解为若干相互关联的因素，寻找影响预算目标的关键因素并加以控制；纵向将各项预算指标层层分解落实到最终的岗位和个人，明确责任部门和最终责任人；时间上将年度预算指标分解细化为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标。控制目标二：严格资金支付业务的审批控制，及时制止不符合预算目标的经济行为，确保各项业务和活动都在授权的范围内运行。对于预算内非常规或金额较大事项，应经过较高的授权批准层（如总经理）审批；对于超预算或预算外事项，应当实行严格、特殊的审批程序，一般须报经总经理办公会或类似权力机构审批；金额较大的，还应报经预算管理委员会或董事会审批。控制目标三：对预算的执行进行有效的反馈，及时发现和纠正预算执行中的偏差。预算管理工作机构加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，采用恰当方式及时评估预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响等；企业预算管理工作机构和各预算执行单位建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，认真分析原因，提出改进措施处理预算执行偏差。控制目标四：预算调整依据充分，程序规范。由预算执行单位逐级向预算管理委员会提出调整预算的书面申请，详细说明预算调整理由、调整建议方案、调整前后预算指标的比较、调整后预算指标可能对企业预算总目标的影响等内容；预算管理工作机构对预算执行单位提交的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算管理委员会；预算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进行审批，或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。

（2）关键控制点及控制措施。企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行；企业全面预算一经批准下达，各执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。企业应当将年度预算细分为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标；企业应当根据全面预算管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制；企业预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，促进企业全面预算目标的实现；企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度；企业批准下达的预算应当保持稳定不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。

3、预算考核阶段

（1）控制目标及标准控制描述。控制目标：预算考核依据客观，程序规范，结果公正。标准控制活动描述：企业预算管理委员会及其工作机构定期组织预算执行情况考核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的动态监控信息进行核对，确认各执行单位预算完成情况，必要时，实行预算执行情况内部审计制度；预算管理委员会将预算执行情况考核结果汇总，提交至公司管理当局；公司管理当局对考核结果进行最终的审批确认，考核结果与奖惩挂钩。

（2）关键控制点及控制措施。企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明；企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核；企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应有完整的记录。

健全运行有效的内部控制体系是全面预算有效实施的基础和保障，企业内部控制针对全面预算的指引值得参与预算工作的人员认真研究学习。

[1]五部委：企业内部控制配套指引[S].2010.

[2]财政部会计司：企业内部控制规范讲解[S].2010.

[3]国务院国有资产监督管理委员会：关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知[Z].2011.