基于内部控制的财务流程再造方案设计综述

○ 刘桂兰

（石家庄职业技术学院 河北 石家庄 050081）

有效的内部控制制度对财务流程的正常运行是极为重要的。企业应根据实际情况，创造性地设计适合自己的新流程，并在不同的流程基础上，制定自己的内部控制制度。基于内部控制对企业的财务流程进行再造，一方面可以降低流程再造的成本和风险，另一方面可以使财务流程更好地与企业内部控制相结合。

一、财务流程再造的涵义、必要性与目标

1、财务流程再造的涵义

财务流程和企业的业务流程密切相关，凡是涉及到企业资金运动、资源消耗和会计处理的业务流程都属于财务流程的范畴。财务流程再造是指在对企业财务流程进行分析的基础上，对其进行改进或重新设计以获得绩效重大改善的活动，其基本思路是通过重新设计组织经营及财务运作的流程，使这些流程的增值最大化，相关的成本费用最小化，从而获得绩效的改进。

2、财务流程再造的必要性

（1）各部门沟通不畅，无法实现信息共享。在传统劳动分工的影响下，财务流程被分割为各项简单的作业，这在提高了劳动生产率的同时也显现出一些弊端。过细的部门分工割裂了完整的流程，对于需要部门之间协调配合的工作缺乏统一有效的沟通协调；部门之间为了各自的利益经常发生冲突，当流程中出现空白或重叠区域时，很容易导致部门之间互相推诿或多头管理的现象。这种人为的工作混乱导致管理难度加大，最终影响企业产品和服务的质量。信息在各部门传递的过程中，驻留于各个部门之间，形成一个个信息孤岛，不利于财务流程的顺畅运行，这样不仅增加了企业运营的成本，而且降低了工作效率。

（2）难以满足信息时代管理的需要。由于传统会计体系只关注整个业务过程中的一小部分，忽略了大量的管理信息，其流程方式不仅使流程环节增加，而且容易导致会计信息系统与其他系统数据不一致、信息隔阂和信息重复存储。再者，传统会计流程的最终结果即三张财务报表，限制了财务管理者得到的信息种类，不能从多层次、多角度提供企业的财务状况和经营成果。

（3）无法满足实时控制的需要。传统财务流程反映的资金流信息往往滞后于物流信息，财务管理流程中的控制往往都是事后控制，企业无法从效益的角度对生产经营活动进行实时控制。在经济环境瞬息万变的今天，要提高财务信息的有用性和控制力度，必须实现信息的实时性。

3、财务流程再造的目标

（1）财务监控突破时空界限，实现实时监控、信息共享。传统职能制管理模式下，部门分工割裂了完整的流程，导致信息流动不顺畅，进行财务流程再造的主要目标就是建立信息共享平台，打破时空界限，减少重复工作和无效工作。

（2）加强企业内部控制管理，提高企业经营管理效率。在信息平台支撑下运行的财务流程，各种舞弊手段更多、更不易被察觉，加强内控制度的建设也就更为紧迫。财务流程再造应该与完善内部控制机制相结合，认真分析资金运动过程中的各个业务流程，发现其中存在的缺陷，并对其进行改造，以确保资金运动的安全性，提高企业的运营效率。

（3）整合企业财务流程，增强财务的全面控制能力。传统财务流程下，各部门之间沟通较少，缺乏配合，且忽视了企业的整体发展目标，造成业务流程重叠交叉的现象严重，财务流程被人为加长。进行财务流程再造的另一目的就是整合企业的财务流程，使业务流程更加顺畅。财务管理的基本要求就是能对企业经营和资金运作过程中各项能以货币计量和反映的活动进行全过程和全方位的系统控制，财务流程再造将提高财务管理流程的有效性，提高财务全面控制的能力。

二、内部控制理论

1、内部控制的概念

《企业内部控制基本规范》对内部控制定义如下：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

2、内部控制的原则

（1）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

（2）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

（3）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置、权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

（4）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随情况的变化及时加以调整。

（5）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以合理的成本实现有效控制。

3、内部控制的要素

（1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

（2）风险评估。风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对的策略。

（3）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。

（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

（5）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进。

三、基于内部控制的财务流程再造方案设计

1、基础工作

财务流程再造是在战略目标指导下，以人为本，以顾客价值增值为导向，以流程为中心，沿着资金运动轨迹，对流程进行显著的、根本性的重新设计，实现实时监控、信息共享，加强企业内部控制管理和财务的全面控制能力。可见，财务流程再造应该与完善内部控制机制相结合，对财务流程加以分析，发现运行中存在的缺陷并进行再造，从而提高企业的运营效率。

（1）构建财务流程的内部控制环境。内部控制环境决定了企业的基调，财务流程再造首要且最重要的工作就是构建保证财务流程顺利实施的内部环境。企业应当加强企业文化建设，培育积极向上的价值观、以顾客为导向的思想和团队协作精神；以流程为中心，建立扁平化的组织结构；制定和实施针对流程考核、管理的人力资源制度。

（2）建立财务流程的风险评估体系。财务流程再造后，整个流程环环相扣，任何一个环节出现问题，都有可能导致整个流程的崩溃。企业应当开展风险评估，准确识别与实现目标相关的内外部风险，综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。

（3）加强关键流程中的控制活动。控制行为有助于确保实施必要的措施以管理风险，实现经营目标。企业应当结合风险评估结果，在风险的可承受范围内，减少一切不必要、不增值的控制程序，加强对关键风险点的有效控制，降低损失，提高流程的运作效率。

（4）建立信息与沟通制度。财务流程再造要求流程内及流程之间相互协调、相互沟通，实现信息的快速收集、处理和传递。有效的沟通是指信息能够自上而下、横向以及自下而上的顺利传递。企业应当建立信息与沟通制度，提高信息的有用性，确保信息及时有效的传递。

（5）加强内部监督。在财务流程再造过程中，应重视内部监督，不仅要发现财务流程的缺陷并及时加以改进，而且要对财务流程建立与实施情况进行监督检查，评价财务流程再造的有效性。

2、财务流程分析

（1）财务流程描述。在企业财务流程再造的前期，要对企业财务流程的基本运转情况进行全面准确的描述，并绘制出相应的流程图，了解和梳理企业财务流程运转过程中的现状，诊断和识别企业管理过程中的漏洞和问题，理清企业财务流程中的各种逻辑关系，为财务流程再造工作找寻切入点。

（2）寻找需要再造的关键流程。财务流程再造要界定出企业的关键和核心流程，在企业管理中，80%的价值是由20%的流程创造的。那么，在财务流程再造过程中，我们首先要对这20%的关键流程进行再造。寻找需要再造的关键流程时，应综合考虑以下因素：在流程中的地位、对顾客价值增值的影响力、流程涉及的范围、再造的成本效益原则和可行性等。关键的财务流程一般包括：对企业核心业务有影响的财务流程，对顾客有高附加值的财务流程，不增值、属于瓶颈的财务流程，跨部门的财务流程等。

（3）财务流程的理解。寻找到需要再造的关键流程后，必须对该流程的功能、绩效及其影响因素进行准确的认识和理解，充分把握其形成的背景、原因、限制因素、问题所在和影响，为财务流程的顺利实施和运转奠定基础。我们应把重点放在对流程的理解上，不再局限于仅仅知道“流程是什么”和“流程是怎样运作的”，而应着眼于“流程为什么是这样”、“流程要达到什么样的目标”和“流程存在什么问题”等。

3、财务流程再造方法

（1）清除不增值财务流程。非增值业务有百害而无一利，浪费了企业的人力、财力和物力却不能为顾客创造任何价值。高库存量、过量生产浪费了资源，降低了资金使用效率；信息的多次传递影响了流程运作效率并可能在传递过程中发生错误；生产过程中的故障、返工和待工增加了生产成本，并且严重影响了顾客的满意度；失控流程很可能对企业造成极大损失。

（2）简化冗余财务流程。在清除了不必要的非增值流程后，应对剩下的效率低的流程进行简化，减少重复作业，建立信息与沟通制度，实现信息的快速收集、处理和传递。

（3）整合相关财务流程。对经过简化的任务加以整合，可使流程内部运转更加连贯和顺畅。整合后的流程应以高效满足顾客不断变化的需求为前提，建立流程团队，提升团队整体的工作效率。

（4）流程加速和自动化。工作流程自动化能大大提高工作效率，使流程运转更加规范化、制度化和标准化。在完成流程的清除、简化和整合的基础上，应实现流程加速和自动化，要充分运用和发挥信息技术的强大功能，对数据的收集、传送等工作实行自动化。

4、新财务流程的试验与运行

再造工作刚刚展开的时候，不可能一帆风顺，可能存在许多无法预期的障碍和问题，比如会受到组织、成员等各方的抵制和压力；新流程未必适应企业经营管理现状，可行性较差；新流程的运行可能花费较高的成本，无法顺利实施等。所以，再造后的财务流程在全面实施运行之前，应在企业内部进行一定时期的小范围试验。然后，针对试验过程中所暴露的问题和情况对新流程进行适当的调整和补充，经反复论证无误后，再全面投入企业运行。

[1]企业内部控制基本规范[Z].财政部，2008.

[2]李心合：信息化与财务流程再造[J].财务与会计，2008（4）.

[3]费克文：高校财务流程再造:一个方案设计[J].教育财会研究，2010（2）.