高校教育成本核算初探

薛玮渭

我国高校教育经费的来源仍然以国家财政拨款为主，其他渠道的资金筹措为辅，这显然不能适应当前时代发展的要求。这是因为高校扩招政策的实施，使得高校的办学规模越来越大，相对应的教育经费使用就越来越紧张，主要表现为教育经费的需求与供给之间的矛盾日益突出。在此情况下，高校应尽快实施教育成本核算工作，解决当前高校教育资源浪费，资金投入不足的问题，强化高校的教育成本管理，建立完善教育成本核算体系，让高校实现办学良性循环。

一、高校教育成本的内涵与特点

高校教育成本的定义，最早是从经济学方面借鉴而来。在经济学范畴内，成本指的是商品经济发展到一定阶段的产物，是一种对必要劳动的货币表现形式。那么，成本的概念应用到教育领域，则有了教育成本的概念，它指的就是受教育者接受教育机构提供的服务而耗费资源的价值总量，其有两种基本的表现形式，即以财务账面的各项费用支出的货币形式，还有一种就是虚拟的时间、空间形式。那么，高等教育成本一般分为广义和狭义两种。就广义的高等教育成本而言，它指的就是为了培养学生而举办高等教育所耗费总资源，包含了社会直接成本、社会间接成本、个人直接成本、个人间接成本等。从狭义的方面来讲，高等教育成本指的就是高等教育的社会直接成本，又称之为学生培养成本。而高校教育成本又是高等教育成本的下位概念，从会计学的角度来分析，它指的就是高校为了培养学生，提供一定的高等教育服务而付出的资源价值。应该来说，高校教育成本是为了高校履行其基本教育职能而付出的物化劳动、活劳动直接和间接价值的总和。如果从教育资源的物质形态来分类的话，高校教育成本分为人力资源和物力资源两大类。其中的人力资源包含了教师、为教学服务的行政工作人员等，而物力资源则包含了物料用品和固定资产。如果从价值形态来区分的话，高校教育成本分为人员经费、公用经费和固定资产折旧费。如果从教育成本的来源来区分的话，则分为政府拨款、社会捐助、学校自筹与创收以及学生缴费等。一般来说，高校教育成本的特点为：成本管理不以盈利为目的；单位成本呈刚性增长；成本结构具有特殊性。

二、高校教育成本核算现状及存在的问题

一是成本核算体系不健全，成本核算意识不强。当前，我国高校的教育经费来源渠道仍然较为单调，还没有真正建立起较为系统的成本管理制度和核算体系，也没有树立起强烈的风险意识，一旦发生经济危机，其成本核算意识也没有强化起来。这是由于当前很多高校的领导不够重视成本问题，他们的精力主要放在高校学科建设和学术研究领域，对于学校的财务管理知之甚少。同时，当前高校的负债率普遍较高，他们一直认为国家不会坐视不管，殊不知高校资金来源主要依靠财政拨款和学费缴纳两个方面。此外，高校财务人员业务水平堪忧，他们多为学校的行政管理人员，知识层次结构较低，使用的财务软件不支持成本核算，这些使得高校教育成本核算遇到不小的困难；

二是高校当前的财务管理模式无法适应实际核算需要。当前，很多高校遵循的会计核算规则能够促进高校某些财务方面的工作开展，但是，并不利于成本核算工作的推进，主要表现为：收付实现制与权责发生制的相悖性、高校固定资产不计提折旧、高校不确认利润所得等。具体来说，收付实现制不能满足当前高校会计核算的实际需要。同时，高校的固定资产长期不计提折旧，也使得不能真实的反映出教育成本核算状况，科研支出也没有全部计入到教育成本当中去，这是非常不合理的现象。因此，当前高校的教育成本核算之路走上正规化还需要更长的时间；

三是高校教育成本核算及其分配方法不够合理。虽然说我国提到教育成本的概念已经有几十年的时间，但是，只是停留在学术理论研究层面，并没有提出实际操作的方法，这是由于我国高校成本核算受到很多主客观因素的制约，导致了分配方法也不尽合理，主要表现为：定性研究较多，定量研究较少；国家无教育成本改革等相关计划；教育成本缺乏分配依据等，这些都难以满足高校日益发展的成本核算改革要求。

三、高校教育成本核算的完善措施分析

高校教育成本核算问题已经引起了社会各界的广泛关注。作为非营利性组织的高校来说，随着我国高等教育体制改革和对外开放力度的不断加大，使得高校的资金来源发生了很大的变化，这就要求高校进行教育成本核算，以应对不断多元化的资金需求。事实上，高校教育成本核算有利于加强内部管理，提高教育资源利用率，是确定高校收费标准的重要依据，是进行办学管理决策的需要，有利于所得税的准确核算，是未来高校间竞争的新领域，成本信息披露满足社会各方面需求，还能够优化高校资源配置，提高办学质量和水平等。同时，我国高校教育成本核算也具有一定的可行性，具体表现为：高校教育成本核算的主体已经确定，教育成本核算的对象就是学生，成本核算的周期问题和应包括的项目已经分类设置。我们要根据高校教育成本核算的基本原则和基础采取一定的措施。一般来说，高校教育成本核算的原则和基础为权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、固定资产计提折旧等，确定成本开支范围，增设会计科目归集和分配教育费用，并做好相关的教育成本核算假设，比如说成本核算的基本假设、教育成本核算的其他假设等，并确定好教育成本核算的对象、计量方法与期间，本着专款专用原则、分期核算原则、固定资产有偿使用原则来实施具体的完善措施。

其一，增强成本核算意识，完善成本核算体系建设。我国当前的高校办学主体已经呈现出多元化的趋势，原来的那种单一的办学模式已经不能适应时代发展的要求，高校也应该适当的引入一些企业的经营理念到高等教育领域当中来，认真仔细分析当前教育成本管理与核算中的不足之处，不断强化高校各级工作人员的成本意识，建立并不断完善相应的教育成本核算体系，让全员参与到教育成本的管理与核算工作中来，甚至与高校员工的工资或者其他待遇直接挂钩，从而促进高校教育成本管理与核算工作的进一步发展。

其二，修订并完善现行的高校财务管理制度。由于当前的收付实现制原则与高校实际成本核算制度的实施之间存在一定的不协调性，我们就要修正现行的收付实现制原则，从而建立一个以权责发生制为基础的高校成本核算制度。这里的权责发生制就是要将高校各个会计期间的经营成果和受益情况，通过合理的方法来进行重新的收入与支出配比，它可以更为全面的反映高校的财务收支及资产负债情况，有效规避高校潜在的财务风险，还能够解决原来收付实现制原则下的诸多不足之处，使得高校的教育成本核算更为科学化。

其三，针对当前很多高校固定资产不计提折旧的核算办法，我们认为，我们要实行对固定资产的计提折旧。一般来说，当前很多高校的固定资产的会计核算办法较为单一，往往会造成当年的教育成本偏高，加之学校的成本意识淡薄，往往使得固定资产容易发生浪费或者闲置的情况。因此，我们要改变这种不尽合理的固定资产核算方法，根据不同的功能、用途和使用情况，对固定资产进行分类计提折旧，从而实现固定资产的科学管理。

其四，我们还要不断深化高校科研经费管理，建立科研支出成本核算体系，真实的提供可靠的会计信息给高校，划清楚科研支出和教学支出的界限，对于应该计入到教育成本中去的成本都应该进行成本核算。我们还要对高校的会计各科目支出进行科学的分配，包括教学支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、科研支出、经营支出、离退休人员保障支出等，从而使得原本只是停留在理论研究层面的教育成本核算工作能够有实际性的突破，为高校教育成本核算的合理性与科学性提供可靠保障。

四、结论与建议

总之，当前高校已经发展成了一个有着多元化办学主体的非盈利性公益机构，其财政来源主要还是依靠国家拨款和学生缴费等，其他渠道的资金途径不稳定，这就需要高校尽快改革当前的财务管理体系，构建一个资源节约型的财务管理环境，建立健全高校教育成本核算制度及配套核算体系，建立成本预算管理制度，增强办学成本意识，明确成本核算范围，确定成本核算方法，并注意处理一些特殊的经济事项，比如说折旧费用的处理、修缮支出的处理、贷款利息、支出的处理、基建支出的处理等，尽可能的吸取国内外教育成本管理领域成功的经验与方法，努力构建一个能够适应当前高校财务管理制度改革方向的教育成本核算体系，为高校提供更科学、可靠、可行的成本核算办法。

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