试论会计信息的失真及其治理

王丽

（山西财经大学，山西 太原 030006）

试论会计信息的失真及其治理

王丽

（山西财经大学，山西 太原 030006）

随着我国经济发展速度日益加快，市场竞争也显得日渐激烈。每个企业都在为自己如何能在激烈的商场竞争中扮演胜利者的角色绞尽脑汁，想尽一切办法。有些企业采用了正解的、合法的措施，使自己既获得了利润，又能在法律和法规的保护下茁壮成长、日益壮大；但有些企业只想走捷径，只要自己能赢得利润，不管采取什么样的手段，哪怕是这些手段不合法，所以有些单位就想到了利用会计手段进行造假，使得会计信息失真，由此带来了一系列的严重后果，最终影响了整个社会的经济秩序。如何确保会计主体提供的会计信息真实性和客观性，已经成了现在整个社会广泛关注的热点话题。

会计信息；客观；经济秩序

一、会计信息的含义及重要意义

1.会计信息的含义

所谓的会计信息，指的是企业为那些投资者、债权人、债务人、政府等外部使用者所提供的能反映企业自身的财务状况、经营成果、现金流量等的各种财务报表等。比如我们常见的资产负债表、损益表以及现金流量表等。从这些报表里可以很直观看清楚企业在会计期间内的财务状况、经营成果、现金流量等情况，可以帮助会计信息的使用者根据企业的自身情况做出相对合理、正确的投资与管理决策。

2.会计信息的重要意义

（1）会计信息有助于投资者和债权人做出合理的经济决策。投资者可以通过企业提供的会计信息中的相关资料，比较直观地看到企业近期的资金活动情况，并根据这些相关的信息判断企业的经营前景如何，以此来做出是否要对其进行投资或对已经投资的企业察看其经营成果和投资收益的情况。不仅能看清该投资在市场上的供求情况，也能帮助投资者做出正确的投资决策。而对于债权人来说，他更关心债务的回收问题。债务越早收回对于债权人来说就越好，他可以根据企业提供的会计信息观察债务企业的资金运作是否存在偿债危机，也为债务人与债权人的相互监督提供了平台。

（2）会计信息可以作为评估未来现金流动情况的依据。会计信息使用者可以凭借企业提供的现金流量表、资产负债表以及损益表预测企业未来的现金流量，不仅可以察看企业的偿债能力，而且可以察看企业的经济实力和资金周转情况。

（3）会计信息可以帮助政府有关机构进行客观的宏观调控。政府机关可以通过企业提供的会计信息，监督企业的经营业绩以及纳税等情况，为政府进行宏观调控提供了可靠的依据和保障。

（4）会计信息可以帮助企业对经营管理进行加强和改善。由于现在的会计信息都是公开的，所有的信息使用者都可以通过会计信息了解到企业的经营、管理情况。企业通过对这些情况的整理和汇总，不仅对自身的经营、管理情况更加熟悉，而且通过整理和汇总也可以从中发现存在的问题，帮助企业找到自己的薄弱环节，有利于加强和改善企业自身的经营管理。

二、导致会计信息失真的主要原因

1.企业内部控制制度不完善

从很多出现会计信息失真的企业来看，之所以出现会计信息失真，主要是企业内部控制制度不完善所致。由于内部制度的不健全，才使得有些会计从业人员有可乘之机。制度成了一纸空文，没有起到它应有的作用。比如：应收账款本应该要进行函证的，对于往来账要定期进行核对，可是在企业的内部控制制度里就没有明确这点，造成相关工作人员根本没有履行这种义务，结果导致企业的应收账款由于没有得到合理的控制，企业形成大量的呆账和死账，造成非常严重的经济损失。而这种行为一旦形成一种习惯，会在相当长的一段时间内对会计工作造成非常大的影响。再比如说存货。存货对企业来说它的特点属于金额小，但数量大。也许正是由于它的这种特点，没有引起企业管理部门的足够重视，东西乱放，也没有醒目的标记，直接影响到企业成本的正确计算，以及资产和当期损益的正确核算。这些情况的出现，都是由于企业没有完善和健全内部控制制度所造成的。所以对于企业来说，内部控制制度是十分重要的，千万不能把它当做一种制度而去忽略它。只有正确对待，把它视为标准，严格按照这种标准去要求，才能确保其作用的发挥。

2.会计从业人员缺乏业务培训

会计信息失真是由于“人”的原因，这里面存在很多的主观因素。而这种主观因素又归因于会计从业人员缺乏相应的业务培训。在有些企业里，财务部门甚至是出纳既负责现金和银行存款的收支，还要负责记账；既负责原材料的采购，又负责原材料账的登记。种种迹象表明，有些会计从业人员缺乏最基本的专业知识，不懂得“钱、账分管”最基本的原则。造成上述问题的原因，一部分是由于会计从业人员业务水平较低，有点甚至是跨专业，由老“师傅”带出来的，只知道照着老办法做事，却不明其道理，对会计岗位设置的基本原则根本不了解，更不明白这样做所带来的后果。有的甚至是出于经济利益的考虑，个人立场不坚定，为了眼前的利益，当个人利益与企业的利益发生矛盾的时候选择了个人的利益。会计人员的综合素质差，不懂得利用内部牵制制度来合理安排和规范会计工作，更加没有正确的会计职业道德标准做指引，这是造成会计信息失真现象出现的又一重要原因。

3.会计的监督职能没有完全体现

会计的基本职能分为核算和监督两个职能。核算会计日常工作是最基本的环节，而会计监督则是保证会计工作的每一个环节都正确、合理的重要手段。会计信息失真的又一原因，就是没有完全履行会计的监督职能。企业一味地搞经营，却忽略了监督的重要性，而企业内部的监督防线没有设好，就给企业内部会计失控留有余地；另一方面，企业除了内部的监督外，还有外部的监督，即我们最常见的审计，审计部门也没有认真履行他们的监督任务，只做表面文章，并没有深入细致地进行实质性分析，出具了并不真实的审计报告，助长了会计信息失真的气焰。

4.会计法律法规不健全

会计法律法规没有明确规定，如果出现了会计信息失真，并且是恶意的会计信息失真后，相关责任人所应承担的相关法律责任。这使得那些钻法律空子的不法分子逍遥法外，没能得到应有的法律制裁。而且也没有注明相关负责人为此应承担的法律责任。这样就不利于明确经济责任，不能从根本上杜绝此类事情的再次发生。

三、确保会计信息真实的措施

1.建立健全企业的内部控制制度。企业应根据自身每个部门的特点制定出符合本部门特点的内部控制制度，并由专门负责人来进行管理，严格按照内部控制制度来执行，并在使用一定时期后，检验该制度是否合理，如果不合理，应做出一定的调整，周而复始地进行检验，确保内部控制制度的合理性和正确性。尤其是职责要分开，杜绝出现“钱账不分”的情况，岗位互不兼容、互相牵制。只有先从制度上完善，才能保证所提供的会计信息的真实性，确保内部控制制度能发挥其积极的作用，而不再是空架子。

2.加强对会计从业人员的培训。由于会计工作的开展都是靠有从业资格的会计人员进行的，所以，不管是原来的手工记账还是现在的会计电算化，都离不开会计人员。这就对会计从业人员的专业知识和业务技能有了较以前更高的要求。如果会计从业人员仍墨守陈规、止步不前的话，对企业的会计工作起不到积极的促进作用的。所以，加强对会计从业人员的培训是十分必要和重要的。培训主要从以下两个方面进行：第一从会计人员的专业知识和业务技能上入手，紧跟新的会计准则，培训会计从业人员适应新会计准则在会计实务中的应用，熟悉新的会计科目以及新的会计处理方法，以提高会计从业人员的专业知识和业务技能。第二，从会计从业人员的职业道德入手，使他们了解会计工作的重要性，尤其是当个人利益和企业利益发生冲突时，应当如何做正确的选择。坚定正确的工作思想，端正工作态度，坚定不移地做好会计工作，从根源上保证所提供的会计信息是客观的、真实的。

3.做好会计监督工作。既然监督职能是会计基本职能之一，可见它对会计工作的重要性。会计监督分为事前监督、事中监督和事后监督三种，这就要求企业应设置专门的监督部门来进行这项工作，由专人负责，分别从事前监督、事中监督和事后进行监督，确保每一项工作都能责任到人，保证在提供会计信息的每一个环节都能监督到位，以保证所提供的会计信息是真实的。如果能严格履行会计监督的基本职能，就不会出现会计信息失真的问题。

4.健全会计法律法规。只有健全会计法律法规，才能确保在发生会计信息失真的情况下做到有法可依。并强调相关责任人和领导人所应承担的法律责任，防止有领导的庇护而助长了会计信息失真的气焰。有了法律的保护，才能杜绝会计信息失真的情况再次出现。

会计信息失真不仅关系到企业的经营状况和发展前景，同时也严重影响到了企业外部信息使用者对企业做出合理的、正确的投资及管理决策；会计信息失真更关乎整个社会的经济秩序，所以要利用各种方法和手段，确保企业所提供的会计信息是客观和真实的。

[1]陈建文.法律制度、公司治理结构与会计体系[J].会计研究,1999,（12）.

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1673-0046（2012）5-0088-02