谈CPA职业判断能力提升

韩 芳

随着社会经济的发展和资本市场的日益繁荣，经济信息的重要性逐步凸现，对会计信息可靠性提供合理保证的审计意见成为人们关注的焦点。如何来提高CPA职业判断能力，进而提高审计工作质量，被审计单位财务报表信息发表合法、公允的审计意见，努力提高服务质量是当前CPA工作的中心。对于CPA职业判断能力，笔者认为拟从以下方式进行提升。

一、CPA自身素质提升

1.努力学习，提高专业技能

CPA必须在审计过程中不断地接受新知识，补充新经验。途径有三：一是通过自学或接受继续教育，不断从书本中学习有关审计判断的理论和方法，以及他人的成功做法与经验，并运用于自己的审计实践中。二是通过借阅本会计师事务所执业经验丰富的CPA的审计工作底稿，从中领悟和学习他人审计判断的方法，以及形成审计结论的逻辑思维与判断过程。三是直接参与经验丰富、审计判断水平高的CPA的审计工作过程，从中边观察、边领悟，或在其亲自指导下开展工作，直接从审计过程中获得审计判断的经验。

2.强化职业道德建设

《中国注册会计师职业道德规范指导意见》明确规定CPA执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场，并就可能影响独立性的经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等因素在《指导意见》的第八条中给予了明确的表述。CPA的执业公正是客观性的评价基础，独立和客观作为执业人士的基本立场，可以使其避免将职业判断屈从于他人的意愿下，从而也将会如实和公正地作出审计结论。同时，会计师事务所也都应当制定必要的政策和程序，以便从实质和形式两方面确保执业的独立、客观和公正。

3.保持职业谨慎，发挥群众智慧

保证审计工作质量，提升职业判断能力，规范与规避审计责任，CPA必须保持应有的职业谨慎。CPA的职业判断，都是建立在一个个细小的审计线索或审计证据上。如果在执业过程中麻痹大意，忽略了审计过程中的蛛丝马迹，则很有可能错过了揭露被审计单位差错甚至舞弊的机会，从而导致审计风险乃至于审计失败。因此在审计过程中，应保持充分的职业谨慎，减少工作失误。审计工作同时是一个多人合作、团队努力的过程。从审计业务的承接到审计报告的出具，每一个审计小组（项目），都是一个团队的整体。他们必须群策群力，发挥群众智慧，为完成共同的审计目标而努力。因此，对重要项目、业务复杂、审查难度大的项目，实行集体判断，甚至可以请专家判断，提高判断的准确性和可靠性，避免个人判断的随意性，减少审计工作失误，降低审计风险。

二、会计师事务所层面提升

1.建立有效的激励机制是提高CPA职业判断的动力所在

CPA仅有高质量的CPA职业判断能力并不一定能做出高质量的CPA职业判断，还需要看CPA努力程度，而CPA的努力程度如何又在很大程度上取决于会计师事务所的激励机制。会计师事务所应采取有效的激励方式，比如收入的增加、职位的升迁、成就感和认同感，都可以激励审计人员对审计工作更加投入、更加敬业、更为谨慎，从而对被审计项目认识更深、把握更全，做出的审计判断也就更准确，有助于提高判断能力。

2.创建良好的组织文化

组织文化是一个组织中代表其成员的特性，并影响其态度和工作方法的惯常行为方式的综合体。会计师事务所作为一个组织，CPA的行为不可避免地要受到会计师事务所的影响，从而影响到审计人员的职业判断。会计师事务所的组织文化的核心应该是：高度的社会责任感、追求高质量和良好的信誉。组织文化有激励和教化的功能，在这样的文化熏陶下，CPA必然要追求高质量的职业判断。

3.完善事务所审计工作质量控制制度，建立行之有效的风险责任分担制度

首先，会计师事务所应当按照审计质量控制准则的要求，结合本所的实际情况，制定完善的项目质量控制和全面质量控制制度，加强对CPA执业行为的监督与检查，以合理保证按照法律法规、职业道德规范、业务准则的规定执行业务，确保各种政策和程序的有效执行，并最终确保职业判断的质量。其次，将风险和责任按照归责原则在事务所和CPA之间进行合理分担，其目的是将审计风险和责任与CPA的审计的过程和结果挂钩，与CPA的职业判断过程和结果挂钩。这样，可以强化CPA的风险意识，促使CPA谨慎执业。

三、社会审计环境优化提升

1.完善相关法律法规和审计准则

相关法律法规和准则的制定和完善，在一定程度上增加了CPA的法律责任和社会责任，明确了在审计过程中所应采取的措施，从而有助于提高CPA职业判断质量。审计准则是CPA进行职业判断的基础，因此，完善的审计准则是CPA做出正确职业判断的前提。为提高CPA职业判断质量，需要从两个方面对审计准则加以完善：第一，要进一步增加审计准则的可理解性和实用性，需要进一步细化，以便更充分地发挥作用；第二，要加快操作指南的制定，操作指南要具有比较强的可操作性，鉴于我国目前CPA素质不高的状况，操作指南应该尽可能具体。

2.适当加大CPA法律责任，尤其是强化处罚执行力度

CPA法律责任过轻，尤其是执行力度太差，是导致我国目前CPA职业判断水平低下和审计质量差的另一诱因。因此，适当加大CPA法律责任，并强化执行力度是突破目前困境的根本出路。审计责任是CPA对委托人和被审计单位的应尽义务。已公开的与上市公司年度财务报表审计有关的行政处罚与法律裁决表明，CPA实际所承受的法律风险仍然很低，对于不能完全履行审计责任的会计师事务所和CPA，必须加大对其的处罚力度，特别是加大民事责任和刑事责任的追究，使得诉讼成本大于违规收益，可以在一定程度上对会计师事务所和CPA形成强大的压力，促使其独立、客观、公正地去执业，并寻求高质量的职业判断。

3.提高会计信息质量

目前，我国信息质量不高，是困扰着CPA做出高质量的职业判断的原因之一。CPA职业判断是以被审计单位的会计信息为基础的，当被审计单位的舞弊超过重要性水平时，CPA就必须予以关注。可以从以下几方面提高会计信息质量：（1）建立健全法制，不断修改、完善和健全相关法律、法规，制订出具有可操作性的会计法规。（2）建立和完善内部控制体系，提高会计主体行为的规范程度。（3）强化会计人员的职业道德教育，提高其专业素质和工作胜任能力。