浅析我国环境会计信息披露模式的探讨

黄冬梅

一、环境会计信息披露的概念

（一）环境会计的概念

环境会计（Environmental Accounting）又称绿色会计（Green Accounting），是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的。其基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，实现可持续发展。环境性质的会计信息也不同于财务性质的会计信息，它具有公益性、社会性。企业在获取经济利益的同时，注意节约资源，保护环境，自身就会得到社会公众的认可和支持。

（二）环境会计信息披露的必要性

1.我国严峻的资源环境现状需要环境会计信息的披露。据有关部门测算，我国每年因环境污染造成的损失占GDP的10%，生态破坏损失则高达2000亿元。专家认为，环境会计提供的数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效。

2.企业环境会计信息的披露是正确衡量国民经济核算指标，实现我国经济可持续发展的要求。

3.企业自身的发展需要环境会计信息的披露。企业环境会计信息的披露是树立企业新形象，创造良好的外部环境，实现企业可持续发展的需要。

二、构建我国上市公司环境会计信息披露模式

（一）环境会计信息披露应遵循的原则

1.兼顾成本效益。企业作为一个盈利性的经济组织，进行会计核算和披露会计信息的目的在于使企业成本最小化、经济价值最大化，环境会计亦是如此。进行环境会计信息披露是为了全面反映和监督企业的环境支出，促使企业在生产经营与管理中考虑环境成本与效益，做出正确决策。

2.财务会计与管理会计相融合的原则。环境会计是会计学的一个新分支。因此，也可以作为财务会计与管理会计结合的研究起点。在制定环境会计信息披露制度时，应本着财务会计与管理会计不分家的原则，全面提供与企业有关的环境会计信息，使得环境成本信息在财务报告中得到充分披露。这样可以为管理者及有关利害人员提供相关的成本信息，为制定产品价格提供正确的信息支持，促使管理者能够将环境信息运用于企业的日常管理决策中。

3.定量与定性相结合原则。环境会计是一门操作性很强的学科，定量分析应占主导地位。但由于环境问题的广泛性和价值系统的复杂性，有些问题难以用数值来表现；有的虽可以计量，但工作量太大，成本太高，并且精确度不高。因此，在披露环境会计信息时，要考虑到现阶段的科技水平，采用定量和定性相结合的原则，能货币化的信息尽量货币化，不能货币化的信息以其他非货币化方式说明。披露的环境会计信息除了按货币计量和实物计量的定量信息外，还可以有文字说明等定性信息，以达到在环境报告中全面披露环境会计信息的目的。

4.自愿性与强制性相结合原则。历史证明完全依靠自愿披露是不现实的，真正能够确保信息披露处于良性运转的是强制披露基础上的适当结合自愿披露的模式。我国由于缺乏完善的理论指导和技术支持，不可能通过强制性规定一步到位，需要从自愿执行中摸索和总结经验，这样才能为将来规范化的执行奠定基础。而且，自愿披露能够提供更多强制性要求以外的会计信息，可以更好地沟通企业与各方的关系，帮助企业树立良好的形象，在资本市场和商品市场具有更强的竞争力。但是，对于一些重污染且环保观念薄弱的企业，需要政府管理机构的督促和定期检查。只有在外部的管制下，才有助于对外提供有效的环境会计信息。

5.实行第三方鉴证的原则。企业所披露的信息接受第三方的审核和验证，可以有效弥补自愿披露信息不可比，披露随意性大的缺陷，有利于企业减轻信息披露成本，维护公平竞争，极大地提高了信息的有效性。目前，多数企业都存在着为了自身的局部利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息的动机。为了尽可能地维护各方利益，应对环境会计信息的披露实行第三方鉴证原则，强制被审查单位真实完整地披露相关环境会计信息。

（二）披露形式的确定

1.文字叙述的披露形式。即以文字形式对企业的环境方针、环境影响、环境绩效、环境活动的财务影响进行简明扼要的说明和介绍。

2.表格表达的披露形式。通过表格，人们能够看到非常具体和较为准确的数字，极大地提高了信息的质量。目前，表格已经成为环境会计信息披露的主要形式，与传统会计表格的最大区别在于其表格中的指标具有多样性：不仅包括环境技术类指标，也包括货币（或经济）指标和经济技术混合指标；不仅包括绝对数指标，也包括相对数指标。

3.图形描绘的披露形式。考虑到环境的复杂性，企业可以在报告中列示一些诸如反映某种或几种现象、指标在一段时间以来的走势图，使抽象的信息变得直观和生动，便于信息使用者了解发展趋势。在实际运用中，亦可将上述几种披露方法结合起来加以运用促使披露的环境会计信息更加充分和完整。

在环境问题日趋突出的今天，发展低碳经济、开展低碳城市建设、全面实现低碳生活逐渐成为社会各界共识。然而，“企业赚钱，百姓受害，政府买单”的现象仍然频频发生。企业作为社会经济的基本单元，理应从本企业自身出发，严格执行“污染者付费、利用者补偿、开发者保护、破坏者恢复”和“排污收费高于治理成本”的规定，主动增加投入，自觉治理污染。同时，我们应了解和借鉴国外的环境会计理论和实务，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式，以满足不同环境会计信息使用者的需要。

三、环境会计信息的披露模式

补充式环境会计报告是指在现行财务报告中增加专门的会计科目以及在报表附注中加以说明等方式来报告企业环境信息。补充式环境会计报告一般有两种类型，即报表内披露和报表外披露。首先，在会计报表内增加合适的项目，对与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。其次，括号注释和底注说明。企业用括号注释揭示会计的程序和方法，说明环境项目的特征、计价方法。

补充式环境会计报告是最简单的环境会计信息披露的方法。这种披露形式的优点是比较直观，而且简便，易于操作。

该模式存在的主要问题是：

1.这种方法将环境信息分散在传统财务信息中，易造成环境信息的混乱，导致人们对财务会计信息的错误理解，不利于对企业环境绩效作出直接结论。

2.这种方法只能反映用货币计量的环境会计信息，大量的非货币计量的环境信息只能通过会计报表附注揭示，不便于报表使用者对企业环境责任的履行情况做出合理的评价，也不利于管理者对环境绩效的考核。

3.将环境信息与传统的财务信息合并在一起反映，实际上降低了环境信息的重要性。

4.由于企业的环境活动具有多样性，而财务报表模式是固定的，因此采用该种表内形式披露，在披露内容上具有较大的局限性。