论经济效益审计障碍及对策分析

江 松

一、概述

经济效益审计就是一种独立的审计机构或审计人员利用专门的审计方法，对被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，根据一定的审计标准，通过整理相关的审计证据，用来判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性和评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。提高资金的使用效率，防止资产流失，防止贪污腐败和促进充分有效利用资源可以利用加强经济效益审计来达到。效益审计的简称就是这样在政府审计中实施的审计。

建立社会主义市场经济体制，转换国有企业经营机制，推行现代企业制度，是经济效益审计在推进现代企业制度中的作用，并且，要解放和发展社会生产力，加快我国现代化建设的进程，就必须不断提高经济效益，特别是企业经济效益。企业提高经济效益有很多的办法，其中最重要的一个方面就是开展企业内部的经济效益审计；而在另一方面，开展经济效益审计还对推进现代企业制度建设有着相当关键的作用。效益审计的实施，不仅对促进国民经济各部门、各企事业单位及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作，加强内部控制，实现最佳管理有利，并且还对维护正常的经济秩序，改善社会主义经济各方面的关系有很大的作用，同时也利于提高财务审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。权力下放是经济体制改革的一个重要内容，它能有效地增强企业自主经营权，而这正是经济发展的客观需要。单单进行财务审计以保证企业财务收支及其经济活动的合法与合规，不实审计的全部内容，进行经济效益审计，以减少损失浪费才是审计更为重要的一部分。充分利用企业资源，更好地抓住企业的内在潜力，增强企业自我发展、自我完善的能力。以达到提高经营效益，创造出更多的社会财富。

按审计对象的不同性质分类，效益审计主要可以分为国家效益审计（政府审计）和企业效益审计（内部审计）。效益审计的对象有很多，通过衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准也难以统一结果，有时同一项目也会有多种不同的衡量标准，导致得出的结论截然不同。审计类型不同，审计目的和重点就不同。效益审计与财务分析的评价标准与方法应有一定的区别，效益审计更注重结果，并且判断结果的真实性和有效性；财务分析更注重过程，着重分析影响企业财务状况的因素及程度。现行的会计准则是财务审计的评价依据，相关审计准则是财务审计的行为依据；相关法律、法规和财经纪律，评价标准须明确、规范则是财经法纪审计的主要标准。

二、经济效益审计中的障碍分析

目前我国经济效益审计的现状依旧很不理想，以下几个方面就体现出来了：很多审计机关及组织把经济效益审计在财务审计过程中顺带关注经济效益问题，而不是当成一个独立的审计类型来探索研究。这样的做法使经济效益审计寓于财务审计之中，这在一定程度上使经济效益审计的广泛开展有了局限性。目前我国只针对某一领域、某一行业、某类资金的已开展的经济效益审计的分析与评价，还没有成熟的概念和明确、广为认可的专业指南。我国经济效益中目前还存在的障碍如下：

1.经济效益审计与财务审计的界限不是很清楚。在审计过程中经济效益审计常常与财务审计相混淆，没有明显区分审计的内容、目的、对象和方法。因为如果不区分以上审计的项目，会使得审计标准也混淆了，效益审计评价标准是简单罗列对于财务指标来说，不能通过比较实际达到指标的状况与列报指标之间的差异，不能判断现实状况的真实性与效率性等。所以再现实中被审计单位（或项目）的经济性、效率性和效果性无法体现效益审计标准。

2.在2006年修改后的审计法中都有条款专门规定，针对于财政、财务收支审计、经济责任审计、内部审计甚至于社会审计。但是依旧没有具体条款的规定针对经济效益审计或政府审计中的效益审计，这本身就说明经济效益审计缺乏现存操作模式及其理论尚不成熟。在调查中也没有发现阻碍着效益审计的开展的现存操作模式的困难。笔者发现关于基层审计工作者在审计工作的规范化方面比以前有了巨大的进步，目前正在尝试在经济效益审计方面争取很大的突破。可见这是应该引起注意的深入研究的专门问题。

3.在审计人员的水平和素质与其所从事工作的要求的两方面有较大的差距。历史原因造成我国很多财会人员转岗而成现有的内部审计人员，审计人员必须具备多学科知识是由效益审计对象的复杂多样性决定的，由于目前而言审计人员的知识面还是比较狭窄的，所以对开展效益审计工作来说是一个很大的现实问题。审计人员把自己只定位于会计核算中。效益审计人员不能适应效益审计的要求，是由于它的组成和知识层次比较单一。

4.对经济效益审计的重要性和必要性认识不足。经济效益审计一方面不断取得新进展，另一方面也暴露出一些问题。特别是一些混乱现象关于思想认识上的和因此导致的工作上的各种偏差。一般地人们都以为提高经济效益是管理方面的事，只需要定期给企业进行经济活动分析就可以了，因而并不重视企业自我约束自我监督完善的内部审计，大多数企业觉得对提高效益的作用不是很大。

三、对策建议

（一）充分认识到经济效益审计重要性和必要性

1.审计机关应用国内外典型的案例进行开导并积极开展对经济效益审计的宣传。

2.审计机关要加强审计信息工作并及时把经济发展中各种关于发展趋势的问题，尤其是在审计中发现的国家各项经济政策在执行中出现的重大问题向上级反馈。

3.审计部门需努力工作，通过媒体宣传开展经济效益审计的重要性和必要性，并把其和加强经济管理，提高经济效益扭亏增盈工作一起宣传从而达到更好的效果。

（二）效益审计评价标准的建立

按其性质分为定性标准和定量标准。定性标准通常包括国家的方针和政策、法律法规和地方性法规。经济效益审计最首要的是以国家的法律、法规、方针政策作为基础，并以此来衡量被审计单位的经济效益是不是在国家宏观调控的要求下进行，是不是能促进国民经济的持续稳定发展，唯有在遵循国家的法律、法规、方针政策下，合法且有效才能形成真正的效益。在评价控制系统中，定量标准通常使用三种类型：

1.之前确定好的标准或预算标准，此基本标准是评价实际效益的。

2.历史标准。这类指标以从前的表现为基础，补充了计划、预算、定额等标准，从而更加完善了经济效益审计的标准体系。

（三）提高审计人员的能力

这需要审计人员自身加强学习，提高业务水平；同时需要进行系统的培训，有目的性地提高审计人员的业务能力。另外，还要认识到审计机关与其他政府机关等存在很大区别，应该有针对性地招纳人才，特别是重点在开展经济效益审计工作的审计工作上应满足其基本需要，禁止非国民教育的非专业人士进入审计机关。若不在第一时间把好审计人员的质量关，那么提高审计人员经济效益审计的能力就看不到效果，经济效益审计的有效实施将会受到严重影响。另外，还应在针对项目方面引进智力也应纳入工作轨道，尽早建立专家信息库，建立引智工程的制度化运行。